【例题·计算分析题】甲公司建造办公楼占用的一般借款资料如下：

　　资料一：甲公司2015年涉及两笔一般借款，分别为：

　　①2015年3月1日借款2000万元，借款期限至2017年4月30日，年利率为6%，利息按年支付;

　　②2015年9月1日借款5000万元，借款期限至2017年5月31日，年利率为8%，利息按年支付。

　　资料二：工程于2015年9月1日开工建造，各年资产支出如下：

　　2015年资产支出如下：9月1日支出1800万元、12月1 日支出1200万元;

　　2016年资产支出如下：1月1日支出600万元、3月1日支出3000万元;2017年资产支出如下：2月1日支出400万元。假设不考虑其他因素。

　　要求：计算2015年一般借款资本化利息费用金额。

　　『答案解析』2015年一般借款资本化率=(2000×6%×4/12+5000×8%×4/12)/(2000×4/12+5000×4/12)=7.43%

　　2015年，一般借款利息费用资本化金额=(1800×4/12+1200×1/12)×7.43%=52.01(万元)

　　【例题·综合题】A公司拟建造一座大型生产车间，预计工程期为2年，有关资料如下：

　　(1)A公司于20×5年1月1日为该项工程专门借款6000万元，借款期限为3年，年利率8%，利息按年支付;闲置专门借款资金均存入银行，假定月利率为0.5%。借款利息按年于每年年初支付。

　　(2)生产车间工程建设期间占用了两笔一般借款，具体如下：

　　①20×4年12月1日向某银行借入长期借款4500万元，期限为3年，年利率为6%，按年计提利息，每年年初支付;

　　②20×5年1月1日溢价发行5年期公司债券1000万元，票面年利率为8%，实际利率为5%，利息按年于每年年初支付，实际发行价格为1044万元，款项已全部收存银行。

　　(3)工程采用出包方式，于20×5年1月1日动工兴建，20×5年2月1日，该项工程发生重大安全事故中断施工，直至20×5年6月1日该项工程才恢复施工。

　　(4)20×5年有关支出如下：

　　①1月1日支付工程进度款2000万元;

　　②7月1日支付工程进度款4500万元;

　　③10月1日支付工程进度款3000万元。

　　(5)截至20×5年12月31日，工程尚未完工。A公司按年计算资本化利息费用，为简化

　　计算，假定全年按360天计算，每月按照30天计算。

　　要求：

　　(1)计算20×5年专门借款利息资本化金额和费用化金额。

　　(2)计算20×5年该项工程所占用的一般借款资本化率。

　　(3)计算20×5年该项工程所占用的一般借款资本化金额和费用化金额。

　　(4)编制20×5年相关会计分录。(保留两位小数)

　　『答案解析』

　　(1)计算20×5年专门借款利息资本化金额和费用化金额：

　　首先判断20×5年处在资本化期间内(用剔除思路)：

　　20×5年专门借款发生的利息金额=6000×8%=480(万元)

　　其中： 20×5年2～5月(暂停期间)专门借款发生的利息费用=6000×8%×120/360=160(万元)

　　20×5年其他月份专门借款发生的利息费用= 6000×8%×240/360=320(万元)

　　20×5年专门借款存入银行取得的利息收入=4000×0.5%×6=120(万元)

　　其中， 20×5年2～5月(暂停期间)的利息收入=4000×0.5%×4=80(万元)

　　在资本化期间内取得的利息收入=4000×0.5%×2=40(万元)

　　20×5年应予资本化的专门借款利息金额=320-40=280(万元)

　　20×5年应当计入当期损益的专门借款利息金额=160-80=80(万元)

　　(2)计算20×5年该项工程所占用的一般借款资本化率：

　　一般借款的资本化率=(4500×6%+1044×5%)/(4500+1044)×100%=5.81%

　　(3) 20×5年一般借款资本化金额和费用化金额：

　　20×5年占用的一般借款资产支出加权平均数=500×180/360+3000×90/360=1000(万元)

　　20×5年一般借款实际发生的利息费用=4500×6%+1044×5%=322.20(万元)

　　20×5年一般借款应予资本化的利息金额=1000×5.81%=58.10(万元)

　　20×5年应当计入当期损益的一般借款利息费用=322.2-58.1=264.1(万元)

　　(4)编制20×5年相关会计分录：

　　借：在建工程　　　　　　　338.10(280+58.10)

　　应收利息　　　　　　　120

　　应付债券——利息调整　 27.80

　　财务费用　　　　　　　344.10(80+264.1)

　　贷：应付利息　　　　　　　830

　　应付利息=6000×8%+4500×6%+1000×8%=830(万元)

　　【例题·综合题】甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如下。其他资料：本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。

　　(P/A，5%，3)=2.7232，(P/A，6%，3)=2.6730，(P/A，7%，3)=2.6243

　　(P/F，5%，3)=0.8638，(P/F，6%，3)=0.8396，(P/F，7%，3)=0.8163

　　(1)20×2年1月2日，甲公司发行公司债券，专门筹集生产线建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本债券，面值为3000万元，票面年利率为5%，发行价格为3069.75万元，另在发行过程中支付中介机构佣金150万元，实际募集资金净额为2919.75万元。

　　(2)甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔流动资金借款：一笔于20×1年10月1日借入，本金为2000万元，年利率为6%，期限2年;另一笔于20×1年12月1日借入，本金为3000万元，年利率为7%，期限18个月。

　　(3)生产线建造工程于20×2年1月2日开工，采用外包方式进行，预计工期1年。有关建造支出情况如下：

　　20×2年1月2日，支付建造商1000万元;

　　20×2年5月1日，支付建造商1600万元;

　　20×2年8月1日，支付建造商1400万元。

　　(4)20×2年9月1日，生产线建造工程出现人员伤亡事故，被当地安监部门责令停工整改，至20×2年12月底整改完毕，工程于20×3年1月1日恢复建造，当日向建造商支付工程款1200万元。

　　建造工程于20×3年3月31日完成，并经有关部门验收，试生产出合格产品。为帮助职工正确操作使用新建生产线，甲公司自20×3年3月31日起对一线员工进行培训，至4月30日结束，共发生培训费用120万元。该生产线自20×3年5月1日起实际投入使用。

　　(5)甲公司将闲置专门借款投资理财产品，月收益率为0.5%。

　　要求：(1)确定甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间，并说明理由。

　　『答案解析』甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间为：20×2年1月2日至20×2年8月31日(9月1日至12月31日期间暂停)、20×3年1月1日至20×3年3月31日。

　　理由：20×2年1月2日资产支出发生、借款费用发生、有关建造活动开始，符合借款费用开始资本化的条件;9月1日至12月31日期间因事故停工且超过3个月，应暂停资本化;20×3年3月31日试生产出合格产品，已达到预定可使用状态，应停止借款费用资本化。

　　要求：(2)计算甲公司发行公司债券的实际利率，并对发行债券进行会计处理。

　　『答案解析』设实际利率为r，则有：3000×5%×(P/A，r，3)+3000×(P/F，r，3)=2919.75

　　当r=6%时：

　　3000×5%×(P/A，6%，3)+3000×(P/F，6%，3)=3000×5%×2.6730+3000×0.8396=2919.75

　　所以，实际利率r=6%。

　　借：银行存款　　　　　　　2919.75

　　应付债券——利息调整　　80.25

　　贷：应付债券——面值　　　3000

　　要求：(3)计算甲公司20×2年专门借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理。

　　『答案解析』20×2年专门借款利息费用资本化金额=2919.75×6%×8/12-(2919.75-1000)×0.5%×4-(2919.75-2600)×0.5%×3=73.60(万元)

　　20×2年专门借款利息费用费用化金额=2919.75×6%×4/12=58.40(万元)

　　借：在建工程　　　　　　　　73.60

　　财务费用　　　　　　　　58.40

　　应收利息　　　　　　　　43.19

　　贷：应付利息　　　　　　　 150

　　应付债券——利息调整　　25.19

　　要求：(4)计算甲公司20×2年一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理。

　　『答案解析』20×2年一般借款资本化率=(2000×6%+3000×7%)/(2000+3000)=6.6%

　　20×2年累计资产支出加权平均数=(1000+1600+1400-2919.75)×1/12=90.02(万元)

　　20×2年一般借款利息费用资本化金额=90.02×6.6%=5.94(万元)

　　20×2年一般借款的利息费用总额=2000×6%+3000×7%=330(万元)

　　20×2年一般借款的利息费用费用化金额=330-5.94=324.06(万元)

　　借：在建工程　　　　　　　　 5.94

　　财务费用　　　　　　　 324.06

　　贷：应付利息(或银行存款) 330

　　借：在建工程　　　　　　　4000

　　贷：银行存款　　　　　　　4000

　　要求：(5)计算20×3年专门借款利息费用资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理。

　　『答案解析』20×3年专门借款利息费用资本化金额=(2919.75+25.19)×6%×3/12=44.17(万元)

　　20×3年专门借款利息费用化金额=2944.94×6%×9/12=132.52(万元)

　　20×3年专门借款应付利息金额=3000×5%=150(万元)

　　20×3年利息调整的摊销金额=44.17+132.52-150=26.69(万元)

　　借：在建工程　　　　　　　　44.17

　　财务费用　　　　　　　 132.52

　　贷：应付利息　　　　　　　 150

　　应付债券——利息调整　　26.69

　　要求：(6)计算20×3年一般借款利息费用资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理，编制结转固定资产的会计分录。

　　『答案解析』20×3年一般借款资本化率=6.6%

　　20×3年累计资产支出加权平均数=[(1000+1600+1400-2919.75)+1200]× 3/12=570.06(万元)

　　20×3年一般借款利息资本化金额=570.06×6.6%=37.62(万元)

　　20×3年一般借款利息费用化金额=2000×6%×9/12+3000×7%×5/12-37.62=139.88(万元)

　　借：在建工程　　　　　　　　37.62

　　财务费用　　　　　　　 139.88

　　贷：应付利息　　　　　　　 177.5

　　借：在建工程　　　　　　　1200

　　贷：银行存款　　　　　　　1200

　　固定资产入账价值=4000+1200+73.60+5.94+44.17+37.62=5361.33(万元)

　　借：固定资产　　　　　　　5361.33

　　贷：在建工程　　　　　　　5361.33

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