核心考点

　　一、借款费用概述

　　二、借款费用的确认

　　三、借款费用的计量

　　【例题·单选题】下列项目中，不属于借款费用的是(　)。

　　A.应付公司债券的利息

　　B.发行公司债券的手续费

　　C.外币借款本金发生的汇兑差额

　　D.发行股票的发行费用

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项D，发行股票的发行费用属于权益性融资费用，不属于借款费用。

　　【例题·单选题】2017年2月1日，甲公司为建造一栋厂房向银行取得一笔专门借款。2017年3月5日，以该贷款支付前期订购的工程物资款;因征地拆迁发生纠纷，该厂房延迟至2017年7月1日才开工兴建，开始支付其他工程款。2018年7月28日，该厂房建造完成，达到预定可使用状态。2018年9月30日，甲公司办理工程竣工决算，不考虑其他因素，甲公司该笔借款费用的资本化期间为(　)。

　　A.2017年2月1日至2018年3月5日

　　B.2017年3月5日至2017年7月1日

　　C.2017年7月1日至2018年7月28日

　　D.2017年7月1日至2018年9月30日

　　『正确答案』C

　　『答案解析』2017年7月1日开始资本化的三个条件同时满足，为借款费用资本化期间开始时点;2018年7月28日该厂房达到预定可使用状态，为借款费用停止资本化时点。

　　【例题·多选题】在确定借款费用暂停资本化的期间时，应当区别正常中断和非正常中断，下列各项中，属于非正常中断的有(　)。

　　A.质量纠纷导致的中断

　　B.安全事故导致的中断

　　C.劳动纠纷导致的中断

　　D.资金周转困难导致的中断

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』本题考核的是暂停资本化的原因。非正常中断是由于资金短缺、资金周转困难导致施工中断、发生重大安全事故导致施工中断、发生劳动纠纷、质量纠纷引起的施工中断等。

　　【例题·单选题】下列表述中，正确的是(　)。

　　A.企业因与施工方发生质量纠纷，致使工程停工5个月，借款费用应该暂停资本化

　　B.某项工程建造到一定阶段必须暂停下来进行质量检查，且检查时间累计为4个月，借款费用应该暂停资本化

　　C.企业购建的符合资本化条件的资产与设计要求基本相符，虽然还有极个别不相符的地方，但不影响其正常使用，此时借款费用不能停止资本化

　　D.在购建一项固定资产的过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，虽然该部分固定资产可供独立使用，但仍需待整体完工后停止借款费用资本化

　　『正确答案』A

　　『答案解析』选项B，属于正常中断，所以不需要暂停资本化;选项CD，购建或者生产符合资本化条件的资产已经达到预定可使用或可销售状态，应该停止资本化。

　　【例题·单选题】甲公司建造生产线，预计工期为2年，自20×4年7月1日开始建造，当日预付承包商建设工程款为3000万元。9月30日，追加支付工程进度款为2000万元。甲公司生产线建造工程占用借款包括：(1)20×4年6月1日借入的3年期专门借款4000万元，年利率为6%。

　　(2)20×4年1月1日借入的2年期一般借款3000万元，年利率为7%。甲公司将部分闲置专门借款投资于货币市场基金，月收益率为0.6%。不考虑其他因素，20×4年甲公司建造该建设工程应予以资本化的利息费用是(　)。

　　A.119.5万元　　B.122.5万元

　　C.139.5万元　　D.137.5万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』专门借款资本化金额=4000×6%×6/12-1000×0.6%×3=102(万元)

　　一般借款资本化金额=1000×3/12×7%=17.5(万元)

　　20×4年甲公司建造该生产线应予以资本化的利息费用=102+17.5=119.5(万元)

　　【例题·单选题】20×8年1月1日，甲公司为购建生产线借入3年期专门借款3000万元，年利率为6%，当年度发生与购建生产线相关的支出包括：1月1日支付材料款1800万元，3月1日支付工程进度款1600万元，9月1日支付工程进度款2000万元。甲公司将暂时未使用的专门借款用于货币市场投资，月利率为0.5%。

　　除专门借款外，甲公司尚有两笔流动资金借款：一笔是20×7年10月借入的2年期借款2000万元，年利率为5.5%;另一笔为20×8年1月1日借入的1年期借款3000万元，年利率为4.5%。假定上述借款的实际利率与名义利率相同，不考虑其他因素，甲公司20×8年度应予资本化的一般借款利息金额是(　)

　　A.49万元　　B.45万元

　　C.60万元　　D.55万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』20×8年度一般借款资本化率=(2000× 5.5%+3000×4.5%)/(2000+3000)×100%=4.9%，累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数=(1800+1600-3000)×10/12+2000×4/12=1000(万元)，因此，甲公司20×8年度应予资本化的一般借款利息金额=1000×4.9%=49(万元)。

　　【例题·单选题】甲公司对外币业务采用即期汇率的近似汇率折算，假定业务发生当月1日的市场汇率为即期汇率的近似汇率，按月计算汇兑损益。2018年1月1日，该公司从中国银行贷款400万美元用于厂房扩建，年利率为6%，每季末计提利息，年末支付当年利息，当日市场汇率为1美元=6.21元人民币。

　　3月31日市场汇率为1美元=6.26元人民币，6月1日市场汇率为1美元=6.27元人民币，6月30日市场汇率为1美元=6.29元人民币。甲公司于2018年3月1日正式开工，并于当日支付工程物资款100万美元。

　　不考虑其他因素，该外币借款的汇兑差额在第二季度的资本化金额为(　)。

　　A.12.3万元人民币

　　B.12.18万元人民币

　　C.14.4万元人民币

　　D.13.2万元人民币

　　『正确答案』A

　　『答案解析』第二季度可资本化的汇兑差额=400×(6.29-6.26)+400×6%×1/4×(6.29-6.26)+400×6%×1/4×(6.29-6.27)=12.3(万元人民币)