2020注册会计师考试《会计》考点例题:职工薪酬
2020-07-22
中【例题·计算分析题】丙公司共有100名职工,该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定,每个职工每年可享受5个工作日带薪病假,未使用的病假只能向后结转一个日历年度,超过1年未使用的权利作废,不能在职工离开公司时获得现金支付;假定职工休病假时首先从当年可享受的权利中扣除,再从上年结转带薪病假余额中扣除;职工离开公司时,公司对职工未使用累积带薪病假不支付现金。
2017年12月31日,每个职工当年平均未使用带薪病假为2天。根据过去的经验并预期该经验将继续适用,丙公司预计2018年有50名职工将享受不超过5天的带薪病假,剩余50名职工每人将平均享受6.5天病假,假定剩余的50名职工全部为总部各部门经理,该公司平均每名职工每个工作日工资为300元。
丙公司在2017年12月31应当预计由于职工累积未使用的带薪病假权利而导致的预期支付的追加金额,即相当于75天(50×1.5天)的病假工资。
借:管理费用 (75×300)22 500
贷:应付职工薪酬——累积带薪缺勤 22 500
假定2018年12月31日,上述50名部门经理中有40名享受了6天半病假,并随同正常工资以银行存款支付。另外的10名只享受5天病假,由于该公司的带薪缺勤制度规定,未使用的权利只能结转一年,超过1年未使用的权利将作废。
2018年,丙公司应进行如下账务处理:
借:应付职工薪酬——累积带薪缺勤 18 000
贷:银行存款 (40×1.5×300)18 000
借:应付职工薪酬——累积带薪缺勤 4 500
贷:管理费用 (10×1.5×300)4 500
【例题·计算分析题】甲公司是一家生产笔记本电脑的企业,适用的增值税率为13%。甲公司共有职工200名,其中170名为直接参加生产的职工,30名为总部管理人员。
(1)2×18年1月15日,甲公司决定以其生产的笔记本电脑作为节日福利发放给公司每名职工。每台笔记本电脑的售价为1.4万元,成本为1万元。已开具了增值税专用发票,假定甲公司于当日将笔记本电脑发放给各职工。
应当计入生产成本的职工薪酬金额=170×1.4×1.13=268.94(万元)
应当计入管理费用的职工薪酬金额=30×1.4×1.13=47.46(万元)
借:生产成本 268.94
管理费用 47.46
贷:应付职工薪酬——非货币性福利 316.4
借:应付职工薪酬——非货币性福利 316.4
贷:主营业务收入 (200×1.4)280
应交税费——应交增值税(销项税额) 36.4
借:主营业务成本 (200×1)200
贷:库存商品 200
(2)甲公司2月16日以外购的每台不含税价格为1万元的商品作为福利发放给公司每名职工。以银行存款支付了购买商品的价款和增值税进项税额,已取得增值税专用发票,适用的增值税税率为13%。
决定发放时:
借:生产成本 (170×1×1.13)192.1
管理费用 (30×1×1.13)33.9
贷:应付职工薪酬——非货币性福利 226
购买时:
借:库存商品 200
应交税费——应交增值税(进项税额) 26
贷:银行存款 226
借:应付职工薪酬 226
贷:库存商品 200
应交税费——应交增值税(进项税额转出) 26
【例题·计算分析题】2×17年12月16日,甲公司(房地产开发企业)与10名高级管理人员分别签订商品房销售合同。合同约定,甲公司将自行开发的10套房屋以每套600万元的优惠价格销售给10名高级管理人员;高级管理人员自取得房屋所有权后必须在甲公司工作5年,如果在工作未满5年的情况下离职,需根据服务期限补交款项。
2×18年6月25日,甲公司收到10名高级管理人员支付的款项6 000万元。2×18年6月30日,甲公司与10名高级管理人员办理完毕上述房屋的产权过户手续。上述房屋成本为每套500万元,市场价格为每套800万元。甲公司会计处理如下:
公司出售住房时:
借:银行存款 6 000
长期待摊费用 2 000
贷:主营业务收入 8 000
借:主营业务成本 5 000
贷:开发产品 5 000
出售住房后,每年公司应当按照直线法在5年内摊销长期待摊费用。
2×18年摊销的分录为:
借:管理费用 (2 000/5/2)200
贷:应付职工薪酬 200
借:应付职工薪酬 200
贷:长期待摊费用 200
【承前例】高级管理人员自取得房屋所有权后没有规定在甲公司工作年限。
借:银行存款 6 000
管理费用 2 000
贷:主营业务收入 8 000
借:主营业务成本 5 000
贷:开发产品 5 000
【例题·计算分析题】假设2×19年末乙企业进行精算重估时发现折现率已经变为8%,不考虑计划资产回报和资产上限影响的变动,假设乙企业由于折现率变动导致重新计量设定受益计划净负债的增加额共计500万元。
2×19年末乙企业应当进行如下会计处理:
借:其他综合收益——设定受益计划净负债重新计量
——精算损失 500
贷:应付职工薪酬——设定受益计划义务 500
【例题·计算分析题】2×15年初甲企业为其管理人员设立了一项递延奖金计划:将当年利润的5%提成作为奖金,但要两年后即2×16年末才向仍然在职的员工分发。假设2×15年当年利润为1亿元,且该计划条款中明确规定:员工必须在这两年内持续为公司服务,如果提前离开将拿不到奖金。具体会计处理如下:
步骤一:根据预期累计福利单位法,采用无偏且相互一致的精算假设对有关人口统计变量和财务变量等作出估计,计量设定受益计划所产生的义务,并按照同久期同币种的国债收益率将设定受益计划所产生的义务予以折现,以确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本。
假设不考虑死亡率和离职率等因素,2×15年初预计两年后企业为此计划的现金流支出为500万元,按照预期累计福利单位法归属于2×15年的福利为500/2=250(万元),选取同久期同币种的国债收益率作为折现率(5%)进行折现,则2×15年的当期服务成本为2 500 000/(1+5%)=2 380 952(元)。假定2×15年末折现率变为3%,则2×15年末的设定受益义务现值即设定受益计划负债为2 500 000/(1+3%)=2 427 184(元)。
步骤二:核实设定受益计划有无计划资产,假设在本例中,该项设定受益计划没有计划资产,2×15年末的设定受益计划净负债即设定受益计划负债为2 427 184元。
步骤三:确定应当计入当期损益的金额,如步骤一所示,本例中发生利润从而导致负债的当年,即2×15年的当期服务成本为2 380 952元。由于期初负债为0,2×15年末,设定受益计划净负债的利息费用为0。
步骤四:确定重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动,包括精算利得或损失、计划资产回报和资产上限影响的变动三个部分,计入当期损益。
由步骤一可知,2×15年末的精算损失为46 232元。
2×15年末,上述递延奖金计划的会计处理为:
借:管理费用——当期服务成本 2 380 952
——精算损失 46 232
贷:应付职工薪酬——递延奖金计划 2 427 184
2×16年末,假设折现率仍为3%,甲企业当期服务成本为250万元,设定受益计划净负债的利息费用=2 427 184×3%=72 816(元)
则甲企业2×16年末的会计处理为:
借:管理费用 2 500 000
财务费用 72 816
贷:应付职工薪酬——递延奖金计划 2 572 816
实际支付该项递延奖金时,会计处理为:
借:应付职工薪酬——递延奖金计划 5 000 000
贷:银行存款 5 000 000
【例题·计算分析题】甲公司2×20年发生的与职工薪酬相关的事项如下:
其他有关资料:甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税率为13%,本题不考虑其他因素。
要求:就下列甲公司2×20年发生的与职工薪酬有关的事项,逐项说明其应进行的会计处理,并编制相关会计分录。
(1)4月10日甲公司董事会通过表决,以本公司的自产产品作为奖品,对乙车间全体员工超额完成一季度生产任务进行奖励,每位员工奖励一件产品,该车间员工总数200人,其中车间管理人员30人,一线生产工人170人。发放给员工的本公司产品市场售价为4 000元/件,成本为1 800元/件。4月20日,将200件产品发放给员工。
『正确答案』事项(1)以自产产品发放给职工,作为非货币性福利处理,视同销售,确认收入以及销项税额,同时结转成本。
借:生产成本 [170×4000×(1+13%)/10000]76.84
制造费用 [30×4000×(1+13%)/10000]13.56
贷:应付职工薪酬 90.4
借:应付职工薪酬 90.4
贷:主营业务收入 80
应交税费——应交增值税(销项税额) 10.4
借:主营业务成本 (1800×200/10000) 36
贷:库存商品 36
(2)甲公司共有2 000名员工,从2×20年1月1日起该公司实行累积带薪缺勤制度,规定每个职工可享受7个工作日的带薪假,未使用的年休假可以向后结转1个会计年度,超过期限作废,员工离职后不能取得现金支付。2×20年12月31日,每位职工当年平均未使用的假期为2天。根据过去经验的预期(该经验继续适用),甲公司预计2×21年有1800名员工将享受不超过7天的带薪假期,剩余200名员工每人平均享受8.5天的带薪休假。
该200名员工中150名为销售人员,50名为高管等管理人员。甲公司平均每名员工每个工作日的工资为400元,甲公司职工年休假以后进先出为基础,即带薪假期先从本年度享受的权利中扣除。
『正确答案』事项(2)作为累积带薪缺勤处理,2×20年年末应该根据预计2×21年将使用的累计带薪假确认相关成本费用和负债。
借:销售费用 (150×1.5×400/10 000) 9
管理费用 (50×1.5×400/10 000) 3
贷:应付职工薪酬——累积带薪缺勤 12
(3)甲公司正在研发丙项目,2×20年共发生项目研发人员工资200万元,其中自2×20年年初至6月30日期间发放的研发人员工资120万元,属于费用化支出,7月1日到11月30日研发项目达到预定用途前发放的研发人员工资80万元属于资本化支出,研发人员工资已经以银行存款支付。
『正确答案』事项(3)的自行研发项目,不符合资本化条件的支出应当费用化,先计入研发支出(费用化支出),年末转为管理费用;符合资本化条件的支出,先计入研发支出(资本化支出),该项目研发成功达到预定可使用状态后,转为无形资产。
借:研发支出——费用化支出 120
——资本化支出 80
贷:应付职工薪酬 200
借:应付职工薪酬 200
贷:银行存款 200
借:管理费用 120
贷:研发支出——费用化支出 120
(4)2×20年12月20日甲公司董事会做出决议,拟关闭在某地区的一个公司,针对该公司员工进行补偿,方案为:对因未达到法定退休年龄,提前离开公司的员工给予一次性离职补偿30万元。另外自其达到法定退休年龄后,按照每月1 000元的标准给予退休人员补偿。涉及员工80人,每人30万元的一次性补偿2 400万元已于12月26日支付。每月1 000元的退休后补偿将于2×21年1月1日陆续发放,根据精算结果甲公司估计补偿义务现值1 200万元。
『正确答案』事项(4)中,给予一次性离职补偿按照重组义务处理,计入管理费用;给予退休人员补偿应当作为离职后福利计入管理费用。
借:管理费用 3 600
贷:应付职工薪酬 3 600
借:应付职工薪酬 2 400
贷:银行存款 2 400
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