2020注册会计师考试《会计》考点例题：负债-财营网

2020注册会计师考试《会计》考点例题：负债

2020-07-22

中

　　【例题·计算分析题】某房地产开发企业为增值税一般纳税人。企业2017年5月预售房地产项目收取的总价款为1410万元，该项目预计2018年9月交房。企业按照5%的预征税率在不动产所在地预缴税款。

　　预售房地产项目时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 1410

　　贷：合同负债　　　　　　　　　　　　　　1410

　　借：应交税费——预交增值税　　(1410×5%)70.5

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　70.5

　　当月该企业向购房者交付其认购的另一房地产项目，交房项目总价款为2265万元(其中销项税额为165万元，已预缴113.25万元)，购房者已于2016年7月预交了房款且该企业预缴了增值税。

　　交付房地产项目时：

　　借：合同负债　　　　　　　　　　　　　　2265

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　2 100

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　 165

　　借：应交税费——应交增值税(销项税额)　　113.25

　　贷：应交税费——未交增值税　　　　　　　　 113.25

　　【提示】房地产公司将不动产交付给买受人的当天作为应税行为发生的时间。在本题中企业已经将预交增值税转入未交增值税，会计分录为：

　　借：应交税费——未交增值税　　　　　　　　113.25

　　贷：应交税费——预交增值税　　　　　　　　 113.25

　　所以，在交付房地产项目时，用“未交增值税”抵减“销项税额”113.25万元。

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