2017年注册会计师会计知识点整理第二章：以公允价值计量的金融资产

　　内容摘要：第二章知识点：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，本节主要从企业取得交易性金融资产、持有期间的股利或利息、资产负债表日公允价值变动、出售交易性金融资产四个方面介绍该考点。并结合典型例题，使考生在练习例题的过程中明确考点、巩固考点，从而达到掌握考点的目的。

　　【考点讲解】

　　【知识点】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

　　一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述

　　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

　　二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理

　　(一)企业取得交易性金融资产

　　借：交易性金融资产——成本(公允价值)

　　投资收益(发生的交易费用)

　　应收股利(实际支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利)

　　应收利息(实际支付的款项中含有已到付息期尚未领取的利息)

　　贷：银行存款等

　　(二)持有期间的股利或利息

　　借：应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例)

　　应收利息(资产负债表日计算的应收利息)

　　贷：投资收益

　　(三)资产负债表日公允价值变动

　　1.公允价值上升

　　借：交易性金融资产——公允价值变动

　　贷：公允价值变动损益

　　2.公允价值下降

　　借：公允价值变动损益

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动

　　(四)出售交易性金融资产

　　借：银行存款(价款扣除手续费)

　　贷：交易性金融资产

　　投资收益(差额，也可能在借方)

　　同时：

　　借：公允价值变动损益(原计入该金融资产的公允价值变动)

　　贷：投资收益

　　或：

　　借：投资收益

　　贷：公允价值变动损益

　　【典型例题】

　　【例题1】2015年3月8日，甲公司以银行存款350万元取得一项股权投资并作为交易性金融资产核算，支付的价款中包括已宣告但尚未发放的现金股利20万元，另支付相关交易费用5万元。则甲公司该项交易性金融资产的初始入账价值为(　　)万元。

　　A.350

　　B.355

　　C.330

　　D.335

　　【参考答案】 C

　　【解析】

　　该项交易性金融资产的入账价值=350-20=330(万元)，取得交易性金融资产支付的交易费用于发生时直接计入投资收益;已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。(P21)

　　【知识点】 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理

　　【例题2】2015年7月1日，甲公司从二级市场以3000万元(含已到付息期但尚未领取的利息100万元)购入乙公司发行的债券，另发生交易费用10万元，划分为交易性金融资产。2015年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为3500万元。假定不考虑其他因素，2015年12月31日，甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益为(　　)万元。

　　A.500

　　B.510

　　C.610

　　D.600

　　【参考答案】 D

　　【解析】2015年12月31日甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益=3500-(3000-100)=600(万元)。

　　【知识点】 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理

　　【例题3】下列关于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的说法中，正确的有(　　)。

　　A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

　　B.企业取得的拟近期内出售的股票投资应划分为交易性金融资产

　　C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始确认时，应按公允价值和相关交易费用之和计量

　　D.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等所作的指定

　　【参考答案】 A, B, D

　　【解析】

　　选项C，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始确认时，应按公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益(投资收益)。(P22)

　　【知识点】 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理

　　【例题4】

　　下列各项中，不属于取得金融资产时发生的交易费用的有(　　)。

　　A.融资费用

　　B.内部管理成本

　　C.支付给代理机构的手续费

　　D.企业为发行金融工具所发生的差旅费

　　【参考答案】 A, B, D

　　【解析】

　　交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。企业为发行金融工具所发生的差旅费等，不属于此处所讲的交易费用。(P22)

　　【知识点】 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理