存货的确认和初始计量

　　一、存货的性质与确认条件

　　(一)存货的概念

　　存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

　　【提示】存货持有目的最终是为了出售。

　　下列哪些属于存货?

　　项目是否属于存货

　　企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品制造和修理完成验收入库后，视同企业的产成品(辅料和加工费部分视为本企业存货)

　　已经发货但控制权未转移给购货方的发出商品属于企业的存货(发出商品)

　　已经取得商品控制权，但尚未验收入库的在途物资属于企业的存货(在途物资)

　　房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地使用权和开发的商品房属于企业的存货(开发成本、开发产品)

　　合同履约成本摊销期不超过一年或一个正常营业周期的部分属于企业的存货

　　备品备件等通常属于存货(周转材料)，符合固定资产定义的(如高价周转件)，应当作为固定资产处理

　　为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料不属于存货，通过“工程物资”核算

　　收取手续费方式受托代销的商品由于其控制权未转移至受托方，不属于受托方的存货

　　(二)存货的确认条件

　　存货在符合定义情况下，同时满足下列条件的，才能予以确认：

　　1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业;

　　2.该存货的成本能够可靠地计量。

　　二、存货的初始计量(2017单选、2016单选、2016综合、2014单选、2012多选、2007单选)

　　(一)外购存货的成本(采购成本)

　　指存货从采购到入库前所发生的合理必要支出，一般包括：

　　买价不包括按规定可抵扣的增值税进项税额

　　相关税费进口关税、进口消费税、收购未税矿产品代扣代缴的资源税、不能抵扣的增值税进项税额等

　　其他支出运输费、装卸费、保险费、包装费、途中的仓储费，运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等

　　【单选题】甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。本月购入原材料200公斤，收到的增值税专用发票注明价款100万元，增值税额13万元(符合抵扣条件)。另发生运杂费5万元，途中保险费用5万元。原材料运抵公司后，验收时发现运输途中发生合理损耗5公斤，实际入库195公斤，则该原材料入账价值和单位成本分别为(　)。

　　A.110.00万元，0.56万元/公斤

　　B.107.25万元，0.56万元/公斤

　　C.110.00万元，0.55万元/公斤

　　D.107.25万元，0.55万元/公斤

　　『正确答案』A

　　『答案解析』运输途中发生合理损耗计入材料的入账价值，原材料入账价值=100+5+5=110(万元);单位成本=110/195=0.56(万元/公斤)。

　　(二)加工取得存货的成本

　　(三)其他方式取得存货的成本

　　1.投资者投入存货

　　按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。会计处理如下：

　　借：库存商品等

　　应交税费——应交增值税(进项税额)

　　贷：实收资本(按实收资本构成比例计算的部分)

　　资本公积——资本溢价(差额)

　　2.盘盈取得的存货

　　盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值，会计处理为：

　　(1)批准前

　　借：原材料等

　　贷：待处理财产损溢

　　(2)批准后

　　借：待处理财产损溢

　　贷：管理费用

　　3.通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货

　　按相关准则处理。

　　(四)通过提供劳务(服务)取得的存货

　　成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。

　　会计处理：

　　借：合同履约成本

　　贷：应付职工薪酬等

　　【提示1】下列费用发生时计入当期损益，不计入存货成本：

　　1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用;

　　2.仓储费用(不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用);

　　3.不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，如采购人员差旅费、市内零星运杂费计入管理费用;

　　4.企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益(销售费用)，企业取得广告营销性质的服务比照该原则进行处理。

　　【提示2】商品流通企业进货费用的处理(三种做法)：

　　1.计入商品成本

　　2.先归集，然后按存销情况分摊(归集的会计科目为“待摊进货费用”)

　　3.直接计入当期销售费用(金额较小)

　　【单选题】(2017年)下列各项中，应计入存货成本的是(　)。

　　A.超定额的废品损失

　　B.季节性停工损失

　　C.采购材料入库后的存储费用

　　D.新产品研发人员的薪酬

　　『正确答案』B

　　『答案解析』选项A，计入当期损益(管理费用或营业外支出);选项C，属于仓库管理支出，计入管理费用;选项D，研发人员的薪酬费用化的金额计入当期管理费用，资本化的金额计入无形资产成本。

　　【单选题】(2014年)甲公司为制造企业，其在日常经营活动中发生的下列费用或损失，应当计入存货成本的是(　)。

　　A.仓库保管人员的工资

　　B.季节性停工期间发生的制造费用

　　C.未使用管理用固定资产计提的折旧

　　D.采购运输过程中因自然灾害发生的损失

　　『正确答案』B

　　『答案解析』仓库保管人员的工资计入管理费用，不影响存货成本;制造费用是一项间接生产成本，影响存货成本，选项B为正确选项;未使用管理用固定资产计提的折旧计入管理费用，不影响存货成本;采购运输过程中因自然灾害发生的损失计入营业外支出，不影响存货成本。

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