非同一控制下企业合并取得长期股权投资的会计处理

　　非同一控制下的控股合并中，购买方应当以《企业会计准则第20号一一企业合并》确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性工具或债务性工具的公允价值之和。

　　(1)固定资产、无形资产，公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。

　　(2)长期股权投资或金融资产，公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益。

　　(3)存货，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。

　　(4)投资性房地产，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。

　　购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应于发生时计入当期损益;购买方作为合并对价发行的权益性工具或债务性工具的交易费用，与形成同一控制下控股合并的长期股权投资的会计处理原则相同。

　　【例题·综合题】20×1年1月1日，甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票1 400万股(每股面值为1元，市价为15元)，以取得丙公司持有的乙公司70%股权，实现对乙公司财务和经营政策的控制，股权登记手续于当日办理完毕，交易后丙公司拥有甲公司发行在外普通股的5%。甲公司为定向增发普通股股票，支付券商佣金及手续费300万元;为核实乙公司资产价值，支付资产评估费20万元;相关款项已通过银行支付。当日，乙公司净资产账面价值为24 000万元，其中：股本6 000万元、资本公积5 000万元、盈余公积1 500万元、未分配利润11 500万元;乙公司可辨认净资产的公允价值为27 000万元。要求：计算甲公司取得乙公司70%股权的成本，并编制相关会计分录。

　　【解析】

　　甲公司取得乙公司70%股权的成本=1 400×15=21 000(万元)

　　借：长期股权投资　　　　 21 000

　　管理费用　　　　　　　　 20

　　贷：股本　　　　　　　　　　　1 400

　　资本公积——股本溢价　　 19 300

　　银行存款　　　　　　　　　　320