免征增值税的项目

　　【习题19·多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，属于增值税免税项目的有( )。

　　A.农业生产者销售自产农产品

　　B.古旧图书

　　C.外国企业无偿援助的进口物资和设备

　　D.直接用于科学研究的进口仪器和设备

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C：“外国政府、国际组织”无偿援助的进口物资和设备，免征增值税。

　　【习题20·单选题】根据营业税改征增值税试点相关规定，下列各项中，不属于免税项目的是( )。

　　A.养老机构提供的养老服务

　　B.装修公司提供的装饰服务

　　C.婚介所提供的婚姻介绍服务

　　D.托儿所提供的保育服务

　　【答案】B

　　【解析】(1)选项A：养老机构提供的养老服务，免征增值税;(2)选项B：装修公司提供的装饰服务，按“建筑服务”计缴增值税;(3)选项C：婚姻介绍服务免征增值税;(4)选项D：托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务，免征增值税。

　　不得开具增值税专用发票的情形

　　【习题21·单选题】根据增值税法律制度的规定，增值税一般纳税人从事的下列行为中，可以开具增值税专用发票的是( )。

　　A.商店向一般纳税人出售办公用品

　　B.书店向个人销售图书

　　C.律师事务所免费为社会公众提供法律咨询服务

　　D.航空公司向旅客个人提供有偿运输服务

　　【答案】A

　　【解析】(1)选项BD：向消费者个人销售货物、劳务、服务、无形资产或不动产的，不得开具增值税专用发票。(2)选项C：单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务、转让无形资产或者不动产，属于视同销售行为，需要缴纳增值税，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外;在本题中，律师事务所为社会公众无偿提供咨询服务的行为，不视同销售，不缴纳增值税，不能开具增值税专用发票。

　　交不交消费税

　　【习题22·单选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，在零售环节加征消费税的是( )。

　　A.超豪华小汽车

　　B.游艇

　　C.电池

　　D.高档手表

　　【答案】A

　　【解析】(1)“金银铂钻”消费税在零售环节征收;(2)超豪华小汽车在零售环节加征一道消费税。

　　【习题23·单选题】根据消费税法律制度的规定，下列行为中，不缴纳消费税的是( )。

　　A.外贸公司进口高档手表

　　B.首饰店零售金银首饰

　　C.小汽车生产企业将自产小汽车奖励给优秀员工

　　D.烟草批发企业将卷烟销售给其他烟草批发企业

　　【答案】D

　　【解析】(1)选项A：高档手表在生产、委托加工、进口环节征收消费税;(2)选项B：金银首饰在零售环节征收消费税;(3)选项C：纳税人自产的应税消费品，用于连续生产应税消费品以外的其他方面，于移送使用时缴纳消费税;(4)烟草批发企业将卷烟销售给其他烟草批发企业的，不缴纳消费税。

　　【习题24·单选题】下列各项中，不征收消费税的是( )。

　　A.将自产白酒赠送给其他企业

　　B.将自产的卷烟发放给员工当福利

　　C.零售金银首饰

　　D.零售高档化妆品

　　【答案】D

　　【解析】(1)选项AB：纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品以外的其他方面(例如，赠送、发放职工福利)的，于移送使用时征收消费税;(2)选项CD：“金银铂钻”在零售环节缴纳消费税，超豪华小汽车在零售环节加征一道消费税，其他消费品在零售环节不征收消费税。

　　【习题25·多选题】下列属于消费税纳税人的有( )。

　　A.委托加工白酒的超市

　　B.进口白酒的贸易商

　　C.商场销售白酒

　　D.生产白酒厂商

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C：商场销售属于零售环节，白酒的消费税在生产、委托加工、进口环节征收，零售环节白酒不征消费税。

　　消费税的计税方法

　　【习题26·单选题】根据消费税法律制度的规定，下列消费品中，实行从价定率和从量定额相结合的复合计征办法征收消费税的是( )。

　　A.汽油

　　B.卷烟

　　C.啤酒

　　D.实木地板

　　【答案】B

　　【解析】(1)现行消费税的征税范围中，只有卷烟、白酒采用复合方法计征;(2)选项AC：从量定额计征;(3)选项D：从价定率计征。

　　复合计征消费税应纳税额的计算

　　【习题27·单选题】甲酒厂为增值税一般纳税人，2019年8月销售自产白酒10吨，取得含增值税销售额226000元。已知白酒增值税税率为13%，消费税比例税率为20%，定额税率为0.5元/500克。计算甲酒厂当月应缴纳消费税税额的下列算式中，正确的是( )。

　　A.226000×20%=45200(元)

　　B.226000÷(1+13%)×20%=40000(元)

　　C.226000×20%+10×2000×0.5=55200(元)

　　D.226000÷(1+13%)×20%+10×2000×0.5=50000(元)

　　【答案】D

　　【解析】(1)白酒复合计征消费税，排除选项AB;(2)消费税的计税销售额为不含增值税的销售额，而题目明确交待“226000元”为含增值税销售额，应对“226000元”作价税分离处理，选项C错误，选项D正确。

　　包装物押金的处理

　　【习题28·单选题】甲酒厂为增值税一般纳税人，2019年10月销售果木酒，取得不含增值税销售额10万元，同时收取包装物押金1.13万元、优质费2.26万元。已知果木酒消费税税率为10%，增值税税率为13%，甲酒厂当月销售果木酒应缴纳消费税税额的下列计算中，正确的是( )。

　　A.(10+1.13+2.26)×10%

　　B.(10+1.13)×10%

　　C.[10+(1.13+2.26)÷(1+13%)]×10%

　　D.[10+1.13÷(1+13%)]×10%

　　【答案】C

　　【解析】(1)果木酒属于啤酒、黄酒以外的其他酒类产品，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应在收取时价税分离并入酒类产品销售额，征收消费税，本题4个选项均将包装物押金并入销售额，但只有选项CD作了价税分离处理，选项AB予以排除。(2)销售果木酒的同时收取的优质费，属于消费税的价外费用，应价税分离后并入销售额征收消费税，因此，选项D错误，选项C正确。

　　委托加工应税消费品收回后出售

　　【习题29·不定项选择题】甲企业为增值税一般纳税人，主要从事高尔夫球及球具的生产经营业务。2019年12月有关经营情况如下：

　　(1)进口聚氨酯面料一批，海关核定的关税完税价格6万元，缴纳关税0.39万元，取得海关进口增值税专用缴款书注明税款0.8307万元。

　　(2)将进口的聚氨酯委托乙企业加工高尔夫球包100个，支付加工费2万元，取得的增值税专用发票上注明的税额0.26万元。乙企业当月同类高尔夫球包不含增值税售价0.18万元/个。

　　(3)将委托乙企业加工的100个高尔夫球包收回后全部销售给某代理商，不含增值税销售额为25万元，支付运费，取得增值税专用发票上注明的税额为0.2万元。

　　(4)当月购进生产设备取得的增值税专用发票上注明的税额为0.52万元。

　　已知：增值税税率为13%;高尔夫球及球具的消费税税率为10%。

　　要求：

　　根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。

　　1.有关甲企业当月委托加工的高尔夫球包的消费税，下列表述正确的是( )。

　　A.该业务消费税的纳税人为甲企业

　　B.该业务由甲企业代收代缴消费税

　　C.该业务消费税的纳税人为乙企业

　　D.该业务由乙企业代收代缴消费税

　　【答案】AD

　　【解析】委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方(乙企业)在向委托方(甲企业)交货时代收代缴委托方应纳的消费税;委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。

　　2.计算甲企业销售高尔夫球包应纳消费税税额的下列算式中，正确的是( )。

　　A.25×10%-100×0.18×10%

　　B.25×(1+13%)×10%

　　C.25×(1+13%)×10%-(6+0.39+2)×10%

　　D.25×10%-(6+0.39+2)×10%

　　【答案】A

　　【解析】(1)委托加工收回的应税消费品，委托方以高于受托方计税价格出售的，需按规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税;(2)委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税(甲企业在委托加工收回时被代收代缴的消费税=100×0.18×10%)，没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

　　3.甲企业的下列进项税额中，准予从销项税额中抵扣的是( )。

　　A.进口聚氨酯面料的进项税额0.8307万元

　　B.委托加工支付加工费的进项税额0.26万元

　　C.支付运费的进项税额0.2万元

　　D.购进生产设备的进项税额0.52万元

　　【答案】ABCD

　　【解析】(1)均取得了合法扣税凭证(选项A取得了海关进口增值税专用缴款书，选项BCD取得了增值税专用发票);(2)均属于用于可抵扣用途。

　　4.计算甲企业当月应向税务机关缴纳的增值税税额的下列算式中，正确的是( )。

　　A.25×13%-(0.8307+0.26+0.2+0.52)

　　B.25×13%-(0.8307+0.2)

　　C.25÷(1+13%)×13%-(0.2+0.52)

　　D.25÷(1+13%)×13%-(0.8307+0.26)

　　【答案】A

　　【解析】(1)“25万元”为不含增值税销售额，无须价税分离，排除选项CD;(2)如第3小题所述本题4项进项税额均可抵扣，选项A正确，选项B错误。