第六章

　　【基础班例题汇编】

　　一、环境保护税

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　　经典小题评析

　　【例题 1·判断题】环境保护税的纳税人为在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的单位和个人。( )

　　【答案】 ×

　　【解析】环境保护税的纳税人为在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者(不包括个人)。

　　【例题 2·多选题】下列有关环境保护税的表述中，正确的有( )。

　　A. 环境保护税实行定额税率

　　B. 环境保护税应当向应税污染物排放地的环境保护主管部门申报缴纳

　　C. 环境保护税应当按月向企业住所地税务机关申报缴纳

　　D. 环境保护税的纳税义务发生时间为纳税人排放应税污染物的当日

　　【答案】 AD

　　【解析】( 1)选项 B：环境保护税由税务机关征收;( 2)选项 C：环境保护税按月计算，按季申报缴纳， 纳税人应当向应税污染物排放地的税务机关申报缴纳。

　　【例题 3·单选题】甲建筑施工企业 2018年 1月份经依法监测，噪声超标 11分贝。已知，工业噪声超标 10-12分贝的，环境保护税税额为每月 2800元。甲建筑施工企业 2018年 1月应当缴纳环税保护税( )元。

　　A.0B.2800 C.28000 D.33600

　　【答案】 B

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　　【解析】应税噪声的应纳税额 =超过国家规定标准的分贝数对应的具体适用税额。

　　【例题 4·多选题】下列各项中，暂予免征环境保护税的有( )。

　　A. 农业生产(不包括规模化养殖)排放应税污染物的

　　B. 机动车等流动污染源排放应税污染物的

　　C. 依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税污染物的

　　D. 纳税人综合利用的固体废物，符合国家和地方环境保护标准的

　　【答案】 ABD

　　【解析】选项 C：依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放相应应税污染物，不超过国家和

　　地方规定的排放标准的，暂予免征环境保护税;依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所超过国家和地方规定的排放标准向环境排放应税污染物的，应当缴纳环境保护税。

　　二、资源税

　　【例题 1·单选题】根据资源税法律制度的规定，下列各项中，需要计算缴纳资源税的是( )。

　　A. 甲企业进口铁矿石

　　B. 丙企业销售自产的井矿盐

　　C. 丁企业开采原油过程中加热、修井用的原油D. 乙企业销售其从矿区采购的铜矿石

　　【答案】 B

　　【解析】( 1)选项 ABD：资源税在生产(开采)销售或自用环节计算缴纳，在进口、批发、零售等环节不缴纳;( 2)选项 C：开采原油过程中用于加热、修井的原油，免征资源税。

　　【例题 2·多选题】下列各项中，不属于资源税纳税义务人的有( )。

　　A. 销售自产天然气的甲气田

　　B. 销售自产人造石油的乙油田

　　C. 出口外购天然气的丙天然气销售公司D. 购进使用天然气的丁供热企业

　　【答案】 BCD

　　【解析】(1) 选项ACD：开采销售(而非购进后出口、使用)天然气的企业才可以成为资源税的纳税义务人;( 2)选项 B：人造石油不征收资源税。

　　【例题 3·多选题】根据资源税法律制度的规定，下列应税产品中，采用从价定率方式计征资源税的有( )。

　　A. 原油B. 稀土C. 海盐D. 粘土

　　【答案】 ABC

　　【解析】选项 D：采用从量定额方式计征资源税。

　　【例题 4·单选题】某石化企业为增值税一般纳税人， 2017年 11月开采原油 10000吨，并将开采的原油对外销售 6000吨，取得含税销售额 2340万元，同时向购买方收取延期付款利息 2.34万元、包装费 1.17万元，另支付运杂费 7.02万元。已知，原油适用的增值税税率为 17%、资源税税率为 10%。根据资源税法律制度的规定，有关该石化企业上述业务应当缴纳的资源税，下列计算列式正确的是( )。

　　A.2340÷ ( 1+17%) ×10%

　　B. ( 2340+2.34+1.17) ×10%

　　C. ( 2340+2.34+1.17) ÷( 1+17%) ×10%

　　D. ( 2340+2.34+1.17+7.02) ÷( 1+17%) ×10%

　　【答案】 C

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　　【解析】( 1)实行从价定率征收资源税的销售额，包括纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用( “2.34万元 ”、 “1.17万元 ”)，不包括增值税销项税额和运杂费用( “7.02万元 ”);排除选项AD。( 2) “2340万元 ”题目明确为含税销售额， “2.34万元 ”、 “1.17万元 ”属于价外费用，均应作价税分离，选项 B错误，选项 C正确。

　　【例题 5·单选题】某铜矿 2017年 11月销售自采原矿 8000吨，每吨不含增值税单价 1000元。已知该铜矿自采原矿适用的换算比为1.125，铜矿资源税税率为6.5 %。有关该铜矿上述业务应缴纳的资源税，下列计算列式中，正确的是( )。

　　A.1000×8000×6.5%　　B.1000×8000×1.125×6.5%

　　C.1000×8000÷1.125×6.5% D.1000×8000÷ ( 1+1.125) ×6.5%

　　【答案】 B

　　【解析】( 1)已知铜矿的资源税税率为 6.5%，铜矿属于从价计征资源税的应税矿产品，应纳税额 =应税产品的销售额 ×适用的比例税率;( 2)已知 “换算比 ”，说明铜矿以精矿作为征税对象，而本题销售的是自采原矿，应换算为精矿的销售额，精矿销售额 =原矿销售额 ×换算比;( 3)因此，该铜矿上述业务应缴纳的资源税=原矿销售额 ×换算比 ×适用的资源税税率 =1000×8000×1.125×6.5%=585000(元)。

　　【例题 6·多选题】甲煤矿 2017年 11月发生的下列业务中，应当征收资源税的有( )。

　　A. 销售外购已税原煤 100吨

　　B. 将自采未税原煤 50吨移送职工宿舍供暖使用

　　C. 将自采未税原煤 500吨移送加工洗选煤

　　D. 销售以自采未税原煤加工的洗选煤 200吨

　　【答案】 BD

　　【解析】( 1)选项 A：甲煤矿销售外购已税原煤，不需再缴纳资源税;( 2)选项 B：纳税人开采应税产品自用于连续生产应税产品以外的其他方面的，视同销售，缴纳资源税;( 3)选项 C：纳税人将其开采的原煤，自用于连续生产洗选煤的，在原煤移送使用环节不缴纳资源税;( 4)选项 D：销售以未税原煤加工的洗选煤，征收资源税。

　　【例题 7·单选题】甲煤矿 2017年 11月开采原煤 100万吨，当月对外销售 90万吨，职工宿舍供暖使用本月自采原煤 2万吨，其余 8万吨原煤待售。已知该煤矿每吨原煤不含增值税售价为 500元(不含从坑口到车站、码头的运输费用)，适用的资源税税率为 5%;有关甲煤矿 2017年 11月应缴纳的资源税，下列计算正确的是( )。

　　A.100×500×5%

　　B. ( 90+2) ×500×5%

　　C. ( 90+8) ×500×5%

　　D.90×500×5%

　　【答案】 B

　　【解析】为职工宿舍供暖使用的 2万吨原煤，应视同销售原煤，计算缴纳资源税。

　　【例题 8·多选题】有关资源税的纳税义务发生时间，下列表述正确的有( )。

　　A. 当天纳税人销售应税资源品目采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间，为销售合同规定的收款日期的

　　B. 纳税人销售应税资源品目采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间，为收到预收款的当天

　　C. 纳税人销售应税资源品目采取直接收款结算方式的，其纳税义务发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天

　　D. 纳税人自产自用应税资源品目的纳税义务发生时间，为移送使用应税产品的当天

　　【答案】 ACD

　　【解析】选项 B：纳税人销售应税资源品目采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间，为 发出应税产品的当天。

　　三、土地增值税

　　【例题 1·单选题】下列各项中，计算应纳税额时采用超率累进税率的是( )。

　　A. 个人所得税 “工资、薪金所得 ”税目

　　B. 个人所得税 “劳务报酬所得 ”税目

　　C. 个人所得税 “个体工商户的生产、经营所得 ”税目D. 土地增值税

　　【答案】 D

　　【解析】( 1)选项 AC：采用超 “额 ”累进税率;( 2)选项 B：通常采用 20%的比例税率，但应纳税所得额超过 20000元、加成征税时，采取超 “额 ”累进税率。

　　【例题 2·多选题】下列各项中，属于土地增值税纳税义务人的有( )。

　　A. 出租办公楼的某外商投资企业

　　B. 转让商铺的某自然人

　　C. 转让划拨取得的国有土地使用权的某中学

　　D. 为客户代建仓库的某建筑安装公司

　　【答案】 BC

　　【解析】( 1)选项 A：房地产出租行为，由于没有发生房产产权、土地使用权的转让，不属于土地增值税的征税范围;( 2)选项 D：房地产代建行为，没有发生房地产权属的转移，不属于土地增值税的征税范围。

　　【例题 3·单选题】甲房地产公司开发一项房地产项目，取得土地使用权支付的金额为 9324万元、开发成本6000万元、管理费用 200万元、销售费用 400万元、利息支出 600万元。已知，甲公司发生的利息支出能按转让房地产项目计算分摊且有金融机构证明，其他房地产开发费用的计算扣除比例为时，可以扣除的房地产开发费用为( )。

　　A.600 万元B.200+400+600=1200 (万元)

　　B.200+400+600=1200 (万元)

　　C. ( 9324+6000) ×5%=766.2( 万 元 )

　　D.600+ ( 9324+6000) ×5%=1366.2(万元)

　　【答案】 D

　　【解析】财务费用中的利息支出，凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的：( 1)利息支出，允许据实扣除;选项C未考虑利息支出的据实扣除，予以排除。(1) 除利息支出以外的其他房地产开发费用，按 “取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本 ”的金额之和的 5%以内计算扣除;选项 A没有考虑其他房地产开发费用，错误;选项 B将管理费用、销售费用据实扣除，错误。( 3)允许扣除的房地产开发费用 =允许扣除的利息 +(取得土地使用权所支付的金额 +房地产开发成本) ×规定比率( 5%以内);选项 D正确。

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　　【例题 4·单选题】甲房地产公司开发一项房地产项目， 2017年 11月，该项目实现全部销售，共计取得不含税收入 31000万元，准予从房地产转让收入额减除的扣除项目金额为 20045万元。已知土地增值税税率为 40%，速算扣除系数为 5%，甲房地产公司该笔业务应缴纳土地增值税税额的下列计算列式中，正确的是( )。

　　A. ( 31000-20045) ×40%-31000×5%=2832(万元)

　　B. ( 31000-20045) ×40%-20045×5%=3379.75(万元)

　　C.31000×40%-20045×5%=11397.75 ( 万 元 )

　　D.31000×40%- ( 31000-20045) ×5%=11852.25(万元)

　　【答案】 B

　　【解析】土地增值税应纳税额 =增值额( 31000-20045) ×适用税率 -扣除项目金额( 20045) ×速算扣除系数。

　　【例题 5·多选题】根据土地增值税法律制度的有关规定，下列情形中，税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算的有( )。

　　A. 房地产开发项目全部竣工并完成销售的

　　B. 整体转让未竣工决算房地产开发项目的

　　C. 纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的

　　D. 取得销售(预售)许可证满 3年仍未销售完毕的

　　【答案】 CD

　　【解析】选项 AB：属于纳税人应进行土地增值税清算的情形。