四、营改增 ——差额计税与简易办法计税

　　【例题 1·多选题】有关行业一般纳税人增值税销售额的下列表述中，不正确的有( )。

　　A. 提供贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额

　　B. 金融商品转让，按照卖出价扣除买入价及相关税费后的余额为销售额

　　C. 提供客运场站服务，以取得的全部价款和价外费用为销售额

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　　D. 提供旅游服务，只能以取得的全部价款和价外费用为销售额

　　【答案】 BCD

　　【解析】( 1)选项 B：金融商品转让，按照卖出价扣除买入价(相关税费不能扣除)后的余额为销售额;(2)选项 C：一般纳税人提供客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额;( 3)选项 D：纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。

　　【例题 2·单选题】根据增值税法律制度的规定，一般纳税人发生的下列应税行为中，不得选择适用简易计税办法计税的是( )。

　　A. 公共交通运输服务B. 认证服务

　　C. 仓储服务D. 收派服务

　　【答案】 B

　　【解析】除选项 ACD外，考试中容易编制为选项的一般纳税人可以选择简易计税方法计税的应税行为还有：电影放映服务、装卸搬运服务、文化体育服务。

　　五、进项税额的抵扣

　　【例题 1·单选题】增值税一般纳税人支付的下列运费均已取得增值税专用发票并经认证，其中不得抵扣进项税额的是( )。

　　A .销售原材料支付的运费

　　B .外购生产设备支付的运费

　　C .外购用于集体福利的货物支付的运费

　　D .购买免税农产品生产应税产品而支付的运费

　　【答案】 C

　　【解析】( 1)选项 ABD：属于外购交通运输服务用于可抵扣(能产生销项税额)的项目，且取得了增值税专用发票，可以抵扣进项税额;其中选项 D是 “购买 ”免税农产品，而非 “销售 ”免税农产品，以外购免税农产品为原料生产的应税货物对外销售可以产生销项税额。( 2)选项 C：属于外购交通运输服务用于集体福利，对应的进项税额不得抵扣。

　　【例题 2·单选题】某食品厂是增值税一般纳税人， 2017年 11月从农民手中收购大豆一批用于加工月饼，农产品收购发票上注明买价 20万元;该批大豆在运回库房途中发生了 1%的损失，经查验该损失属于合理损耗。有关该食品厂就上述业务可以抵扣的增值税进项税额，下列计算列式正确的是( )。

　　A.20×11%

　　B.20×11%× ( 1-1%) C.20×13%

　　D.20×13%× ( 1-1%)

　　【答案】 C

　　【解析】( 1) 1%的途中合理损耗，不属于非正常损失，其对应的进项税额可以抵扣;选项 BD错误。( 2) 营业税改征增值税试点期间，纳税人购进用于生产销售或委托受托加工 17%税率货物的农产品维持原扣除力度( 13%)不变;选项 C正确，选项 A错误。

　　【例题 3·单选题】某食品厂是增值税一般纳税人， 2017年 11月从农民手中收购大豆一批用于直接出售，农产品收购发票上注明买价 20万元;该批大豆在运回库房途中发生了 1%的损失，经查验该损失系因管理不善造成。有关该食品厂就上述业务可以抵扣的增值税进项税额，下列计算列式正确的是( )。

　　A.20×11%

　　B.20×11%× ( 1-1%) C.20×13%

　　D.20×13%× ( 1-1%)

　　【答案】 B

　　【解析】( 1)纳税人购进农产品，取得(开具)农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和 11%的扣除率计算进项税额，营业税改征增值税试点期间，纳税人购进用于生产销售或委托受托加工 17%税率货物的农产品除外;选项 CD错误。( 2)因管理不善造成的损失不得抵扣进项税额，选项 A 错误，选项 B正确。

　　【例题 4·单选题】甲公司是增值税一般纳税人， 2017年 11月 5日购进写字楼一层用于办公，计入固定资产并于次月起开始计提折旧。 11月 20日，该纳税人取得相应的增值税专用发票并经过认证，增值税专用发票注明的增值税税额为 500万元。根据增值税法律制度的规定，甲公司 2017年就上述业务可以抵扣的进项税额为( )万元。

　　A.0 B.200 C.300 D.500

　　【答案】 C

　　【解析】 2016年 5月 1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及 2016年 5月 1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应按照有关规定分为 40%。2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例

　　【例题 5·单选题】甲公司是增值税一般纳税人， 2017年 12月将其作为固定资产核算的一批电脑作为职工福利发放。该批电脑 2016年购进时取得增值税专用发票，注明价款为 20万元，增值税税额为 3.4万元，已提取符合规定的折旧额8万元。已知，增值税税率为17%。有关甲公司将该批电脑作为职工福利发放时应当转出的进项税额，下列计算列式正确的是( )。

　　A.20×17%=3.4 (万元)

　　B.20× ( 1+17%) ×17%=3.98(万元)

　　C. ( 20-8) ×17%=2.04(万元)

　　D. ( 20-8) ÷( 1+17%) ×17%=1.74(万元)

　　【答案】 C

　　【解析】已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生税法规定的不得从销项税额中抵扣情形的， 按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额 =固定资产、无形资产或者不动产 净值 ×适用税率。在本题中，该批电脑购进时取得增值税专用发票，计税基础为 20万元，已提取的符合规定的折旧额 8万元， 净值 =20-8=12(万元)。

　　【例题 6·单选题】甲食品厂 2017年 11月将职工食堂专用的一台设备改用于生产车间生产食品。甲食品厂针对上述业务作出的下列处理中，符合增值税法律制度规定的是( )。

　　A. 凭该设备购进时取得的增值税专用发票，在 2017年 11月份作转增进项税额处理

　　B. 凭该设备购进时取得的增值税普通发票，在 2017年 11月份作转增进项税额处理

　　C. 凭该设备购进时取得的增值税专用发票，在 2017年 12月份作转增进项税额处理

　　D. 凭该设备购进时取得的增值税普通发票，在 2017年 12月份作转增进项税额处理

　　【答案】 C

　　【解析】按照税法规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的 “次月 ”( 2017年 12月)，依据合法有效的增值税扣税凭证(例如，增值税专用发票)，按照下列公式计算可以抵扣的进项税额：可以抵扣的进项税额 =固定资产、无形资产、不动产净值 ÷( 1+适用税率) ×适用税率。

　　六、增值税的税收优惠

　　【例题 1·多选题】根据《增值税暂行条例》及其实施细则的规定，下列各项中，属于增值税免税项目的有(　)。

　　A. 农业生产者销售自产农产品B. 古旧图书

　　C. 外国企业无偿援助的进口物资和设备

　　D. 直接用于科学研究的进口仪器和设备

　　【答案】 ABD

　　【解析】选项 C： “外国政府、国际组织 ”无偿援助的进口物资和设备，免征增值税。

　　【例题 2·多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，免征增值税的有( )。

　　A. 农技站提供的农业机耕及相关技术培训业务

　　B. 驾校提供的汽车驾驶培训服务

　　C. 学生勤工俭学提供的服务

　　D. 托儿所提供的育养服务

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　　【答案】 ACD

　　【解析】选项 B：按照 “生活服务 ——教育医疗服务 ”征收增值税。

　　【例题 3·多选题】根据增值税法律制度的规定，下列项目中，免征增值税的有( )。

　　A. 托儿所提供育养服务

　　B. 农场提供农田灌溉业务

　　C. 文化馆出租房屋业务

　　D. 保险公司为种植业提供保险业务

　　【答案】 ABD

　　【解析】选项 C：纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆在自己的场所提供文化体育服务取得的第一道门票收入免征增值税;文化馆出租房屋业务，应按照现代服务服务(税率： 11%)征收增值税。

　　——租赁

　　七、是否应当缴纳消费税

　　【例题 1·单选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，不需要缴纳消费税的是( )。

　　A. 商场销售白酒

　　B.商场销售金银首饰

　　C.汽车生产厂家向消费者销售超豪华小汽车

　　D. 汽车专卖店向消费者销售超豪华小汽车

　　【答案】 A

　　【解析】( 1)选项 B：金银首饰的消费税纳税环节为零售环节，商场向消费者销售属于零售环节，应当缴纳消费税。( 2)选项 CD：超豪华小汽车在零售环节加征一道消费税，不论是生产厂家，还是汽车专卖店，只要是将超豪华小汽车销售给消费者的，均应作为超豪华小汽车零售环节消费税纳税人。

　　【例题 2·多选题】根据消费税法律制度的规定，下列有关卷烟批发环节消费税的表述中，正确的有( )。

　　A. 卷烟批发环节消费税目前采用复合计税办法计征

　　B.烟草批发企业将卷烟销售给其他烟草批发企业的，不缴纳消费税

　　C.卷烟批发企业在计算应纳税额时可以扣除已含的生产环节的消费税税款

　　D.烟草批发企业兼营卷烟批发和零售业务，但未分别核算批发和零售环节的销售额、销售数量的，按全部销售额、销售数量计征批发环节消费税

　　【答案】 ABD

　　【解析】选项 C：卷烟消费税改为在批发环节加征一道消费税后，批发企业在计算应纳税额时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。

　　【例题 3·多选题】甲汽车制造厂生产的小汽车用于下列各项用途，其中应当缴纳消费税的有( )。A. 赠送贫困地区

　　B.奖励本厂职工

　　C.生产改装高档小汽车D. 本厂广告推广

　　【答案】 ABD

　　【解析】纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税;凡用于其他方面(生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等) 的，于移送使用时纳税。

　　【例题 4·多选题】下列各项中，既征收消费税，又征收增值税的有( )。

　　A. 批发卷烟

　　B. 生产销售金银首饰

　　C. 零售高档手表

　　D. 生产销售高档化妆品

　　【答案】 AD

　　【解析】( 1)选项 A：批发属于销售，批发卷烟应征增值税;卷烟在批发环节加征一道消费税。( 2)选项B：金银首饰出厂销售应征增值税;但 “金银铂钻 ”应在零售环节征收消费税。( 3)选项 C：零售高档手表应征增值税，但高档手表零售环节不缴纳消费税。