【例题 3·不定项选择题】( 2016年)

　　甲公司为增值税一般纳税人，主要从事建筑、装修材料的生产和销售业务， 2015年 10月有关经济业务如下：

　　( 1)购进生产用原材料取得增值税专用发票注明税额 17万元，另支付运费取得增值税专用发票注明税额0.33 万元。

　　( 2)购进办公设备取得增值税专用发票注明税额 3.4万元。

　　( 3)仓库因保管不善丢失一批上月购进的零配件，该批零配件账面成本 10.53万元，其中含运费成本 0.23万元，购进零配件和支付运输费的进项税额均已于上月抵扣。

　　( 4)销售装修板材取得含税价款 234万元，另收取包装费 2.34万元。

　　( 5)销售一台自己使用过的机器设备取得含税销售额 20.6万元，该设备于 2008年 2月购入。甲公司属于2008年 12月 31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人。

　　已知：货物增值税税率为17%;交通运输服务增值税税率为11%;销售自己使用过的机器设备按简易办法依照 3%征收率减按 2%征收增值税;上期留抵增值税税额为 5.6万元;取得的增值税专用发票已通过税务机关认证。要求：

　　根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。

　　1. 甲公司的下列进项税额，准予从销项税额中抵扣的是( )。

　　A. 上期留抵增值税额 5.6万元

　　B. 购进办公设备的进项税额 3.4万元

　　C. 购进生产用原材料的进项税额 17万元

　　D. 支付运输费的进项税额 0.33万元

　　【答案】 ABCD

　　【解析】( 1)选项 A：上期留抵增值税税额，可以与本期进项税额一并从本期销项税额中抵扣。( 2)选项 BCD： ① 是否取得合法扣税凭证? ——均已取得增值税专用发票; ② 是否用于可抵扣用途? ——购进设备、原材料、交通运输服务用于办公、生产，属于用于可抵扣用途;因此，选项 BCD的进项税额均可从销项税额中抵扣。

　　2. 甲公司当月丢失零配件增值税进项税额转出的下列计算列式中，正确的是( )。

　　A.10.53÷ ( 1+17%) ×17%=1.53(万元)

　　B.10.53÷ ( 1+17%) ×17%+0.23×11%=1.5553(万元)

　　C. ( 10.53-0.23) ×17%+0.23×11%=1.7763(万元)

　　D. ( 10.53-0.23) ×17%=1.751(万元)

　　【答案】 C

　　【解析】( 1)增值税属于价外税，计入成本的价格为不含税价格，排除选项 AB。( 2)为购进零配件支付的运费，对应的进项税额可以依法抵扣;发生非正常损失时，毁损的零配件所含运费成本对应的进项税额亦应转出处 理，排除选项 D。

　　3. 甲公司当月销售装修板材增值税销项税额的下列计算列式中，正确的是( )。

　　A.[234+2.34÷ ( 1+17%) ]×17%=40.12(万元)

　　B.234÷ ( 1+17%) ×17%=34(万元)

　　C.234×17%=39.78 (万元)

　　D. ( 234+2.34) ÷( 1+17%) ×17%=34.34(万元)

　　【答案】 D

　　【解析】 “234万元 ”为含增值税价款，而包装费属于价外费用， “2.34万元 ”应价税分离后并入销售额;因此：( 1)选项 A仅对 “2.34万元 ”进行价税分离，错误;( 2)选项 BC根本未考虑价外费用，错误。

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　　4. 甲公司当月销售机器设备应缴纳增值税税额的下列计算列式中，正确的是( )。

　　A.20.6÷ ( 1+3%) ×2%=0.4(万元)

　　B.20.6×2%=0.412 (万元)

　　C.20.6×3%=0.618 (万元)

　　D.20.6÷ ( 1+3%) ×3%=0.6(万元)

　　【答案】 A

　　【解析】甲公司该设备购入时间在 2009年 1月 1日之前，属于 “自己使用过的按照规定不得抵扣且未抵扣过进项税的固定资产 ”，按简易办法依 3%征收率减按 2%征收(已知条件已明示)。甲公司该业务应缴纳的增值税 =含税售价 ÷( 1+3%) ×2%=20.6÷( 1+3%) ×2%=0.4(万元)。

　　【例题 4·不定项选择题】( 2016年)

　　甲制药厂为增值税一般纳税人，主要生产和销售降压药、降糖药及免税药。 2015年 3月有关经济业务如下：

　　( 1)购进降压药原料，取得的增值税专用发票上注明的税额为 85万元;支付其运输费取得的增值税专用发票上注明的税额为 1.32万元。

　　( 2)购进免税药原料，取得的增值税专用发票上注明的税额为 51万元;支付其运输费取得的增值税专用发票上注明的税额为 0.88万元。

　　( 3)销售降压药 600箱，取得含增值税价款 702万元，没收逾期未退还包装箱押金 23.4万元。

　　( 4)将 10箱自产的新型降压药赠送给某医院临床使用，成本 4.68万元 /箱，无同类药品销售价格。

　　( 5)销售降糖药 500箱，其中 450箱不含增值税单价为 1.5万元 /箱， 50箱不含增值税单价为 1.6万元 / 箱。

　　已知：降压药、降糖药增值税税率为 17%，成本利润率为 10%。取得的增值税专用发票已通过税务机关认证。要求：

　　根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。

　　1. 甲制药厂下列增值税进项税额中，准予抵扣的是( )。

　　A. 购进免税药原料运输费的进项税额 0.88万元

　　B. 购进降压药原料运输费的进项税额 1.32万元

　　C. 购进降压药原料的进项税额 85万元

　　D. 购进免税药原料的进项税额 51万元

　　【答案】 BC

　　【解析】选项 AD：购进货物、接受交通运输服务用于免税项目的，对应的进项税额不得抵扣。

　　2.

　　甲制药厂当月销售降压药增值税销项税额的下列计算列式中，正确的是( )。

　　A. ( 702+23.4) ×17%=123.318(万元)

　　B. ( 702+23.4) ÷( 1+17%) ×17%=105.4(万元)

　　C.702×17%=119.34 (万元)

　　D.[702+23.4÷ ( 1+17%) ]×17%=122.74(万元)

　　【答案】 B

　　【解析】( 1)降压药属于非酒类产品，其包装物押金在逾期没收时应价税分离后并入销售额计税，选项 C未将逾期没收的包装物押金作销售处理，错误;( 2) “702万元 ”和 “23.4万元 ”均为含增值税收入，均应价税分离，选项 A完全未作价税分离，选项 D仅对 “23.4万元 ”作价税分离，均为错误选项。

　　3. 甲制药厂当月赠送新型降压药增值税销项税额的下列计算列式中，正确的是( )。

　　A.10×4.68÷ ( 1+17%) ×17%=6.8(万元)

　　B.10×4.68× ( 1+10%) ÷( 1+17%) ×17%=7.48(万元)

　　C.10×4.68× ( 1+10%) ×17%=8.7516( 万 元 )

　　D.10×4.68×17%=7.956 (万元)

　　【答案】 C

　　【解析】( 1)将自产的货物(新型降压药)用于赠送，应当视同销售货物处理;( 2)由于该项业务无销售额，应核定销售额，根据案情交待，该新型降压药并无同类药品销售价格，应按组成计税价格核定销售额，又由于降压药并非应税消费品，其组成计税价格 =成本 ×( 1+成本利润率) =10×4.68×( 1+10%)，销项税额 =组成计税价格 ×税率 =10×4.68×( 1+10%) ×17%=8.7516(万元)。

　　4. 甲制药厂当月销售降糖药增值税销项税额的下列计算列式中，正确的是( )。

　　A. ( 1.5×450+50×1.6) ×17%=128.35(万元)

　　B. ( 1.5×450+50×1.6) ÷( 1+17%) ×17%=109.7(万元)

　　C.1.5×500×17%=127.5 (万元)

　　D.1.6×500×17%=136 (万元)

　　【答案】 A

　　【解析】( 1)本题属于直接销售，直接以不含增值税的销售额( 1.5×450+1.6×50)为依据计算销项税额即可，与最低价、最高价、平均价等均无关，排除选项 CD。( 2)题干已明确 “1.5万元 ”和 “1.6万元 ”均为不含增值税单价，不需要价税分离，排除选项 B。