四、计算分析题

　　甲公司系生产销售机床的上市公司，期末存货按成本与可变现净值孰低计量，并按单个存货项目计提存货跌价准备。相关资料如下:

　　资料一: 2016年9月10日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的s型机床销售合同。合同约定，甲公司应于2017年1月10日向乙公司提供10台S型机床，单位销售价格为45万元/台。

　　2016年9月10日，甲公司S型机床的库存数量为14台，单位成本为44.25万元/台，该机床的市场销售市场价格为42万元/台。估计甲公司向乙公司销售该机床的销售费用为0.18万元/台，向其他客户销售该机床的销售费用为0.15万元/台。

　　2016年12月31日，甲公司对存货进行减值测试前，未曾对S型机床计提存货跌价准备。

　　资料二:2016年12月31日，甲公司库存一批用于生产W型机床的M材料。该批材料的成本为80万元，可用于生产W型机床10台，甲公司将该批材料加工成.10台W型机床尚需投人50万元。该批M材料的市场销售价格总额为68万元，估计销售费用总额为0.6万元。甲公司尚无W型机床订单。W型机床的市场销售价格为12 万元/台，估计销售费用为0.1万元/台。

　　2016年12月31日，甲公司对存货进行减值测试前，“存货跌价准备一M材料”账户的贷方余额为5万元。

　　假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。

　　要求:

　　(1)计算甲公司2016年12月31日S型机床的可变现净值。

　　(2)判断甲公司2016年12月31日S型机床是否发生减值，并简要说明理由。如果发生减值，计算应计提存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。

　　(3)判断甲公司2016年12月31日是否应对M材料计提或转回存货跌价准备，并简要说明理由。如果发生计提或转回存货跌价准备，计算应计提或转回存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。(2017年)

　　[答案]

　　(1)对于有合同部分，S型机床可变现净值=10x (45-0.18) = 448.2 (万元) ;

　　对于无合同部分，S型机床可变现净值=4x (42-0. 15) = 167.4 (万元);

　　所以，S型机床的可变现净值=448.2+167. 4=615.6 (万元)。

　　(2) s型机床中有合同部分未减值，无合同部分发生减值。

　　理由:

　　对于有合同部分: S型机床成本=44.25x10=442.5 (万元)，可变现净值为448. 2万元，成本小于可变现净值，所以有合同部分S型机床未发生减值;对于无合同部分: S型机床成本=44.25x4=177 (万元)，可变现净值为167.4万元，成本大于可变现净值，所以无合同部分S型机床发生减值，应计提存货跌价准备=177-167.4=9.6 (万元)。

　　借:资产减值损失　　9.6

　　贷:存货跌价准备　　9.6

　　(3)甲公司2016年12月31日应对M材料计提存货跌价准备。理由: M材料用于生产W型机床，所以应先确定W型机床是否发生减值，W型机床的可变现净值=10x (12-0.1) = 119 (万元)，成本=80+50=130 (万元)，W型机床可变现净值低于成本，发生减值，据此判断M材料发生减值。M材料的可变现净值(12-0.1) x10-50=69 (万元), M材料成本为80万元，所以存货跌价准备余额=80-69=11 (万元)，因“存货跌价准备一M材料”科目贷方余额5万元，所以本期末应计提存货跌价准备= 11-5=6(万元)。

　　借:资产减值损失　　6

　　贷:存货跌价准备　　6