【例题·综合题】甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同，甲公司和乙公司2014年至2015年有关长期股权投资及其内部交易或事项如下：

　　资料一：2014年度资料

　　①1月1日，甲公司以银行存款18 400万元自非关联方购入乙公司80%有表决权的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且与乙公司不存在关联方关系;交易后，甲公司取得乙公司的控制权。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为23 000万元，其中股本6 000万元，资本公积4 800万元、盈余公积1 200万元、未分配利润11 000万元;各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。

　　②3月10日，甲公司向乙公司销售A产品一批，售价为2 000万元，生产成本为1 400万元。至当年年末，乙公司已向集团外销售A产品的60%。剩余部分形成年末存货，其可变现净值为600万元，计提了存货跌价准备200万元;甲公司应收款项2 000万元尚未收回，计提坏账准备100万元。

　　③7月1日，甲公司将其一项专利权以1 200万元的价格转让给乙公司，款项于当日收存银行。甲公司该专利权的原价为1 000万元，预计使用年限为10年、残值为零，采用年限平均法进行摊销，至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产核算，预计尚可使用5年，残值为零。采用年限平均法进行摊销。

　　④乙公司当年实现的净利润为6 000万元，提取法定盈余公积600万元，向股东分配现金股利3 000万元;因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为400万元。

　　资料二：2015年度资料

　　2015年度，甲公司与乙公司之间未发生内部购销交易。至2015年12月31日，乙公司上年自甲公司购入的A产品剩余部分全都向集团外售出;乙公司支付了上年所欠甲公司货款2 000万元。

　　假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。

　　要求：

　　(1)编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录，以及该项投资直接相关的(含甲公司内部投资收益)抵销分录。

　　(2)编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录。(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)

　　(3)编制甲公司2015年12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录。(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)(2016年)

　　【答案】

　　(1)合并财务报表中按照权益法调整，取得投资当年应确认的投资收益=6 000×80%=4 800(万元);

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 4 800

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 800

　　应确认的其他综合收益=400×80%=320(万元);

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　 320

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 320

　　分配现金股利调整减少长期股权投资=3 000×80%=2 400(万元)。

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 400

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 2 400

　　调整后长期股权投资的账面价值=18 400+4 800-2 400+320=21 120(万元)。

　　抵销长期股权投资和子公司所有者权益：

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000

　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 800

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 800

　　未分配利润——年末　　　　　　　　　　　　13 400

　　[11 000+6 000-600-3 000]

　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　21 120

　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　 5 280

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 800

　　少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

　　未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　11 000

　　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　对所有者(或股东)的分配　　　　　　　　　 3 000

　　未分配利润——年末　　　　　　　　　　　　13 400

　　(2)2014年12月31日内部购销交易相关的抵销分录：

　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240

　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240

　　借：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　借：资产处置收益　　　　　　　　　　　　　　　　 700

　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700

　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70

　　[700/5×6/12]

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70

　　(3)2015年12月31日内部购销交易相关的抵销分录：

　　借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　 240

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240

　　借：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　 200

　　借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　 100

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　 700

　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700

　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70

　　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　70

　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　140[700/5]

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 140

　　【例题·单选题】2016年1月1日，甲公司从本集团内另一企业处购入乙公司80%有表决权的股份，构成同一控制下企业合并，2016年度，乙公司实现净利润800万元，分派现金股利250万元。2016年12月31日，甲公司个别资产负债表中所有者权益总额为9 000万元。不考虑其他因素，甲公司2016年12月31日合并资产负债表中归属于母公司所有者权益的金额为(　　)万元。(2017年)

　　A.9 550

　　B.9 440

　　C.9 640

　　D.10 050

　　【答案】B

　　【解析】2016年12月31日合并资产负债表中归属于母公司的所有者权益=9 000+(800-250)×80%= 9 440(万元)。

　　【例题·多选题】2014年3月1日，甲公司自非关联方处以4 000万元取得了乙公司80%有表决权的股份，并能控制乙公司。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为4 500万元。2016年1月20日，甲公司在不丧失控制权的情况下，将其持有的乙公司80%股权中的20%对外出售，取得价款1 580万元。出售当日，乙公司以2014年3月1日的净资产公允价值为基础持续计算的净资产为9 000万元，不考虑增值税等相关税费及其他因素。下列关于甲公司2016年的会计处理表述中，正确的有(　　)。(2017年)

　　A.合并利润表中不确认投资收益

　　B.合并资产负债表中终止确认商誉

　　C.个别利润表中确认投资收益780万元

　　D.合并资产负债表中增加资本公积140万元

　　【答案】ACD

　　【解析】处置子公司部分股权不丧失控制权，合并报表中属于权益性交易，不确认投资收益，不影响商誉，选项A正确，选项B错误;个别利润表中确认投资收益=1 580-4 000×20%=780(万元)，选项C正确;合并资产负债表中增加资本公积=1 580-9 000×80%×20%=140(万元)，选项D正确。

　　【例题·多选题】下列各项中，企业编制合并财务报表时，需要进行抵销处理的有(　　)。(2017年)

　　A.母公司对子公司长期股权投资与对应子公司所有者权益中所享有的份额

　　B.子公司对母公司销售商品价款中包含的未实现内部销售利润

　　C.母公司和子公司之间的债权与债务

　　D.母公司向子公司转让无形资产价款中包含的未实现内部销售利润

　　【答案】ABCD