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　　第一章　总论

第九章　金融资产

　　【例题·单选题】2014年2月3日，甲公司以银行存款2 003万元(其中含相关交易费用3万元)从二级市场购入乙公司股票100万元股，作为交易性金融资产核算。2014年7月10日，甲公司收到乙公司于当年5月25日宣告分派的现金股利40万元，2014年12月31日，上述股票的公允价值为2 800万元，不考虑其他因素，该项投资使甲公司2014年营业利润增加的金额为(　　)万元。(2015年)

　　A.797

　　B.800

　　C.837

　　D.840

　　【答案】C

　　【解析】相关分录如下：

　　2014年2月3日：

　　借：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　 2 000

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 003

　　2014年5月25日：

　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　2014年7月10日：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　2014年12月31日：

　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　 800

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　 800

　　所以该项投资使甲公司2014年营业利润增加的金额=-3+40+800=837(万元)。

　　【例题·多选题】企业对下列金融资产进行初始计量时，应将发生的相关交易费用计入初始确认金额的有(　　)。(2016年)

　　A.持有至到期投资

　　B.委托贷款

　　C.可供出售金融资产

　　D.交易性金融资产

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D，取得交易性金融资产发生的交易费用应当记入“投资收益”科目借方。

　　【例题·判断题】2015年12月31日，甲公司因改变持有目的，将原作为交易性金融资产核算的乙公司普通股股票重分类为可供出售金融资产。(　　)(2016年)

　　【答案】×

　　【解析】交易性金融资产不得与其他类金融资产进行重分类。

　　【例题·单选题】2016年1月1日，甲公司以3 133.5万元购入乙公司当日发行的面值总额为3 000万元的债券，作为持有至到期投资核算。该债券期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年年末支付利息，到期偿还本金。不考虑增值税相关税费及其他因素，2016年12月31日，甲公司该债券投资的投资收益为(　　)万元。(2017年)

　　A.24.66

　　B.125.34

　　C.120

　　D.150

　　【答案】B

　　【解析】2016年12月31日，甲公司该债券投资的投资收益=期初摊余成本×实际年利率=3 133.5×4% =125.34(万元)。

　　【例题·判断题】对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，企业应将相关交易费用直接计入当期损益。(　　)(2017年)

　　【答案】√

　　【例题·计算分析题】甲公司债券投资的相关资料如下：

　　资料一：2015年1月1日，甲公司以银行存款2 030万元购入乙公司当日发行的面值总额为2 000万元的4年期公司债券，该债券的票面年利率为4.2%。债券合同约定，未来4年，每年的利息在次年1月1日支付，本金于2019年1月1日一次性偿还，乙公司不能提前赎回该债券，甲公司将该债券投资划分为持有至到期投资。

　　资料二：甲公司在取得乙公司债券时，计算确定该债券投资的实际年利率为3.79%，甲公司在每年年末对债券投资的投资收益进行会计处理。

　　资料三：2017年1月1日，甲公司在收到乙公司债券上年利息后，将该债券全部出售，所得款项2 025万元收存银行。

　　假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。(2017年)

　　要求(“持有至到期投资”科目应写出必要的明细科目)：

　　(1)编制甲公司2015年1月1日购入乙公司债券的相关会计分录。

　　(2)计算甲公司2015年12月31日应确认的债券投资收益，并编制相关会计分录。

　　(3)编制甲公司2016年1月1日收到乙公司债券利息的相关会计分录。

　　(4)计算甲公司2016年12月31日应确认的债券投资收益，并编制相关会计分录。

　　(5)编制甲公司2017年1月1日出售乙公司债券的相关会计分录。

　　【答案】

　　(1)

　　借：持有至到期投资——成本　　　　　　　　　　 2 000

　　——利息调整　　　　　　　　　 30

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 030

　　(2)

　　甲公司2015年应确认的投资收益=2 030×3.79%= 76.94(万元)。

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　84(2 000×4.2%)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 76.94

　　持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　　7.06

　　(3)

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　84

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 84

　　(4)2016年应确认的投资收益=(2 030-7.06)× 3.79%=76.67(万元)。

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 84

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 76.67

　　持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　　7.33

　　(5)

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　84

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　84

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 025

　　贷：持有至到期投资——成本　　　　　　　　　　 2 000

　　——利息调整　　　　　　　　 15.61

　　(30-7.06-7.33)

　　投资收益　　　　 　　　　　　　　　　　　　 9.39

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