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第三章　固定资产

　　【例题·单选题】甲公司系增值税一般纳税人，2015年8月31日以不含增值税的价格的100万元售出2009年购入的一台生产用机床，增值税销项税额为17万元，该机床原价为200万元(不含增值税)，已计提折旧120万元，已计提减值30万元，不考虑其他因素，甲公司处置该机床的利得为(　　)万元。(2015年)

　　A.3

　　B.20

　　C.33

　　D.50

　　【答案】D

　　【解析】甲公司处置该机床利得=100-(200-120-30)=50(万元)。

　　【例题·多选题】企业在固定资产发生资本化后续支出并达到预定可使用状态时进行的下列各项会计处理中，正确的有(　　)。(2015年)

　　A.重新预计净残值

　　B.重新确定折旧方法

　　C.重新确定入账价值

　　D.重新预计使用寿命

　　【答案】ABCD

　　【解析】在固定资产发生的资本化后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定其使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

　　【例题·单选题】甲公司系增值税一般纳税人，购入一套需安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税税额为51万元，自行安装领用材料20万元，发生安装人工费5万元，不考虑其他因素，设备安装完毕达到预定可使用状态转入固定资产的入账价值为(　　)万元。(2016年)

　　A.320

　　B.351

　　C.376

　　D.325

　　【答案】D

　　【解析】增值税一般纳税人购入设备的增值税可以抵扣，不计入设备成本，安装过程中领用材料的增值税可以抵扣，不计入设备成本，所以设备安装完毕达到预定可使用状态转入固定资产的入账价值=300+20+5=325(万元)。

　　【例题·计算分析题】甲公司系增值税一般纳税人，2012年至2015年与固定资产业务相关的资料如下：

　　资料一：2012年12月5日，甲公司以银行存款购入一套不需安装的大型生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为5000万元，增值税税额为850万元。

　　资料二：2012年12月31日，该设备投入使用，预计使用年限为5年，净残值为50万元，采用年数总和法按年计提折旧。

　　资料三：2014年12月31日，该设备出现减值迹象，预计未来现金流量的现值为1500万元，公允价值减去处置费用后的净额为1800万元，甲公司对该设备计提减值准备后，根据新获得的信息预计剩余使用年限仍为3年、净残值为30万元，仍采用年数总和法按年计提折旧。

　　资料四：2015年12月31日，甲公司售出该设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为900万元，增值税税额为153万元，款项已收存银行，另以银行存款支付清理费用2万元。

　　假定不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)编制甲公司2012年12月5日购入该设备的会计分录。

　　(2)分别计算甲公司2013年度和2014年度对该设备应计提的折旧金额

　　(3)计算甲公司2014年12月31日对该设备应计提减值准备的金额，并编制相关会计分录。

　　(4)计算甲公司2015年度对该设备应计提的折旧金额，并编制相关会计分录。

　　(5)编制甲公司2015年12月31日处置该设备的会计分录。(2016年改编)

　　【答案】

　　(1)甲公司2012年12月5日购入该设备的会计分录为：

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　 850

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 850

　　(2)甲公司2013年度对该设备应计提的折旧金额=(5 000-50)×5/15=1 650(万元);

　　甲公司2014年度对该设备应计提的折旧金额=(5 000-50)×4/15=1 320(万元)。

　　(3)甲公司2014年12月31日对该设备应计提减值准备的金额=(5 000-1 650-1 320)-1 800=230(万元)。

　　会计分录：

　　借：资产减值损失　　　 　　　　　　　　　　　　　230

　　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　 230

　　(4)甲公司2015年度对该设备应计提的折旧金额=(1 800-30)×3/6=885(万元)。

　　会计分录：

　　借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 885

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　 885

　　(5)

　　借：固定资产清理 　　　　　　　　　　　　　　　　915

　　固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　 230

　　累计折旧　　　　　　　　 3 855(1 650+1 320+885)

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　1 053

　　贷：固定资产清理 　　　　　　　　　　　　　　　　900

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　 153

　　借：资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　　17

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　17

　　【例题·单选题】甲公司系增值税一般纳税人，2016年12月31日，甲公司出售一台原价为452万元，已提折旧364万元的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为150万元，增值税税额为25.5万元。出售该生产设备发生不含增值税的清理费用8万元，不考虑其他因素，甲公司出售该生产设备的利得为(　　)万元。(2017年)

　　A.54

　　B.87.5

　　C.62

　　D.79.5

　　【答案】A

　　【解析】甲公司出售该生产设备的利得=(150-8)-(452-364)=54(万元)。

　　【例题·多选题】下列应计入自行建造固定资产成本的有(　　)。(2017年)

　　A.达到预定可使用状态前分摊的间接费用

　　B.为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金

　　C.达到预定可使用状态前满足资本化条件的借款费用

　　D.达到预定可使用状态前发生的工程用物资成本

　　【答案】ACD

　　【解析】选项B，为建造固定资产通过支付土地出让金方式取得土地使用权应确认为无形资产，不计入固定资产成本。

　　【例题·判断题】企业为符合国家有关排污标准购置的大型环保设备，因其不能为企业带来直接的经济利益，因此不确认为固定资产。(　　)(2017年)

　　【答案】×

　　【解析】环保设备虽不能直接带来经济利益，但有助于企业从其他资产的使用中获得未来经济利益或获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产。

　　【例题·综合题】甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。相关资料如下：

　　资料一：2012年12月10日，甲公司以银行存款购入一台需自行安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为495万元，增值税税额为84.15万元，甲公司当日进行设备安装，安装过程中发生安装人员薪酬5万元，2012年12月31日安装完毕并达到预定可使用状态交付使用。

　　资料二：甲公司预计该设备可使用10年，预计净残值为20万元，采用双倍余额递减法计提折旧;所得税纳税申报时，该设备在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额为48万元。该设备取得时的成本与计税基础一致。

　　资料三：2015年12月31日，该设备出现减值迹象，经减值测试，其可收回金额为250万元。甲公司对该设备计提减值准备后，预计该设备尚可使用5年，预计净残值为10万元，仍采用双倍余额递减法计提折旧。所得税纳税申报时，该设备在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额仍为48万元。

　　资料四：2016年12月31日，甲公司出售该设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税额为17万元，款项当日收讫并存入银行，甲公司另外以银行存款支付清理费用1万元(不考虑增值税)。

　　假定不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)计算甲公司2012年12月31日该设备安装完毕并达到预定可使用状态的成本，并编制设备购入、安装及达到预定可使用状态的相关会计分录。

　　(2)分别计算甲公司2013年和2014年对该设备应计提的折旧额。

　　(3)分别计算甲公司2014年12月31日该设备的账面价值、计税基础、暂时性差异(需指出是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异)，以及相应的递延所得税负债或递延所得税资产的账面余额。

　　(4)计算甲公司2015年12月31日对该设备应计提的减值准备金额，并编制相关会计分录。

　　(5)计算甲公司2016年对该设备应计提的折旧额。

　　(6)编制甲公司2016年12月31日出售该设备的相关会计分录。

　　【答案】

　　(1)2012年12月31日，甲公司该设备安装完毕并达到预定可使用状态的成本=495+5=500(万元)。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 495

　　应交税费—应交增值税(进项税额)　　　　　 84.15

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　579.15

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 　500

　　(2)2013年该设备应计提的折旧额=500×2/10= 100(万元);

　　2014年该设备应计提的折旧=(500-100)×2/10 =80(万元)。

　　(3)2014年末设备的账面价值=500-100-80= 320(万元)，计税基础=500-48-48=404(万元)，因此账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异=404-320=84(万元)，确认递延所得税资产余额=84×25%=21(万元)。

　　(4)2015年12月31日，甲公司该设备的账面价值=500-100-80-(500-100-80)×2/10=256(万元)，可收回金额为250万元，应计提减值准备=256-250=6(万元)。

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　 　　6

　　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　 　　　6

　　(5)2016年该设备计提的折旧额=250×2/5=100(万元)。

　　(6)

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　 344

　　[100+80+(500-100-80)×2/10+100]

　　固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　 　6

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　 1

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 117

　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　　51

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　 151

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　17

　　历年真题：2018-2004年中级会计师资格考试真题及答案[各科目]