【易考知识】资产负债表日后事项

　　(一)资产负债表日后调整事项与非调整事项的区别

　　1.调整事项：在资产负债表日或之前已经存在

　　(1)资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债;

　　(2)资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值，或者需要调整该项资产原先确认的减值金额;

　　(3)资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入;

　　(4一)资产负债表日后发现了财务报告舞弊或差错。

　　2.非调整事项：资产负债表日后发生的事项

　　(二)资产负债表日后调整事项

　　1.调账：涉及损益调整以前年度损益调整;涉及利润分配的，调整利润分配——未分配利润;涉及其他事项的，直接调整相关科目。

　　2.调表

　　(三)比较会计政策变更、差错更正、资产负债表日后调整事项的会计处理

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　　易考知识精析

　　【例题抽选】

　　一、单项选择题

　　1.甲公司2017年度财务报告批准报出日为2018年4月25日，甲公司发生的下列交易事项中，属于资产负债标日后调整事项的是(　)。

　　A.2018年3月7日因发生自然灾害导致一条生产线报废

　　B.2018年3月1日定向增发股票

　　C.2018年4月12日发现上年度少计提了金额较大的存货跌价准备

　　D.2018年4月28日因一项非专利技术纠纷引发诉讼

　　『正确答案』C

　　『答案解析』AB选项属于非调整事项，D选项属于非资产负债表日后期间事项。

　　2.A公司适用的所得税税率为25%，2018年度财务报告于2019年3月10日批准报出。2019年1月2日，A公司被告知因被担保人财务状况恶化，无法支付逾期的银行借款，贷款银行要求A公司按照合同约定履行债务担保责任2 000万元。因A公司在2018年年末未能发现被担保人相关财务状况已恶化的事实，故在资产负债表日未确认与该担保事项相关的预计负债。按照税法规定，为第三方提供债务担保的损失不得税前扣除。A公司下列会计处理中，不正确的是(　)。

　　A.作为资产负债表日后调整事项处理

　　B.应在2018年利润表中确认营业外支出2 000万元

　　C.应在2018年资产负债表中确认预计负债2 000万元

　　D.应在2018年资产负债表中确认递延所得税资产500万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』按照税法规定，企业为第三方提供债务担保的损失不得税前扣除，产生的是非暂时性差异，所以不确认递延所得税资产。

　　3.甲公司适用的所得税税率为25%，按照净利润的10%提取法定盈余公积。2×19年度财务报告批准报出日为2×20年3月31日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。2×19年12月31日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为1 000万元。2×20年3月6日，法院对该起诉讼作出判决，甲公司应赔偿乙公司500万元，甲公司和乙公司均不再上诉。不考虑其他因素，该资产负债表日后事项导致甲公司2×19年度未分配利润增加(　)万元。

　　A.300

　　B.337.5

　　C.400

　　D.360

　　『正确答案』B

　　『答案解析』该事项导致甲公司2×19年度未分配利润增加的金额=(1 000-500)×(1-25%)×(1-10%)=337.5(万元)。

　　4.A公司2×19年10月份与乙公司签订一项销售合同，由于A公司未按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。被乙公司起诉，至2×19年12月31日法院尚未判决。A公司2×19年12月31日针对该事项在资产负债表中的“预计负债”项目合理反映了700万元的预计赔偿款。2×20年3月5日经法院判决，A公司需偿付乙公司经济损失900万元。A公司不再上诉，并于当日支付了赔偿款。A公司2×19年度财务报告批准报出日为2×20年4月28日，不考虑其他因素，报告年度资产负债表中有关项目的调整正确的是(　)。

　　A.“预计负债”项目调增100万元;“其他应付款”项目不调整

　　B.“预计负债”项目调减700万元;“其他应付款”项目调增900万元

　　C.“预计负债”项目调增100万元;“其他应付款”项目调增900万元

　　D.“预计负债”项目调减900万元;“其他应付款”项目调增100万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』A公司应冲减原确认的预计负债，并将A公司需偿付乙公司经济损失900万元反映在“其他应付款”项目中。

　　5.2×19年12月31日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为400万元。2×20年3月6日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司500万元;甲公司和乙公司均不再上诉。甲公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取盈余公积，2×19年度财务报告批准报出日为2×20年3月31日，甲公司预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该事项导致甲公司2×19年12月31日资产负债表“盈余公积”项目“期末余额”调整减少的金额为(　)万元。

　　A.15

　　B.7.5

　　C.17

　　D.13.5

　　『正确答案』B

　　『答案解析』该事项对甲公司2×19年12月31日资产负债表中“盈余公积”项目“期末余额”调整减少的金额=(500-400)×(1-25%)×10%=7.5(万元)。

　　6.甲公司2×19年度财务报告批准报出日为2×20年3月31日，2×20年3月10日，甲公司发现2×19年的一项重大差错，甲公司应(　)。

　　A.不需调整，只将其作为2×20年3月份的业务进行处理

　　B.调整2×19年度财务报表期初数和上年数

　　C.调整2×20年度财务报表期初数和本年数

　　D.调整2×19年度财务报表期末数和本年数

　　『正确答案』D

　　『答案解析』因重大差错发生在2×19年，又为资产负债表日后事项，所以甲公司应调整2×19年度资产负债表期末数和利润表本年数。

　　7.甲公司2×19年12月28日与乙公司签订产品销售合同，合同约定：甲公司向乙公司销售A产品200件，单位成本为5万元(未计提存货跌价准备)，单位售价为7.5万元(不含增值税)，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。甲公司于2×19年12月31日发出A产品，符合收入确认条件并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为15%。甲公司2×19年度财务报告于2×20年3月31日经董事会批准报出;至2×20年3月31日止，2×19年出售的A产品实际退货率为15%。甲公司因销售A产品对2×19年度利润总额的影响金额是(　)万元。

　　A.300　　　　B.225　　　　C.425　　　　D.485

　　『正确答案』C

　　『答案解析』如果日后事项期间发生的退货小于原估计的退货，且退货期未满，实际发生的退货应冲减原确认的负债及资产，但不影响报告年度已确认的营业收入和营业成本，在这种情况下，甲公司因销售A产品对2×19年度利润总额的影响金额=200×(7.5-5)×(1-15%)=425(万元)。