【易考知识】会计政策、会计估计变更和差错更正

　　(一)会计政策变更与会计估计变更的区别

　　(二)会计政策变更的追溯调整法

　　1.新旧政策差异，直接调整相关资产、负债项目

　　2.所得税影响

　　3.累积影响数

　　资产、负债账面价值的变化×(1-25%)

　　4.报表项目调整

　　(三)前期差错的会计处理

　　1.处理原则

　　(1)对于不重要的前期差错，可以采用未来适用法更正;

　　(2)对于重要的前期差错，企业应当采用追溯重述法。但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。

　　2.企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。

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　　易考知识精析

　　【例题抽选】

　　一、单项选择题

　　1.下列属于会计政策变更的是(　)。

　　A.固定资产折旧方法由年限平均法变更为年数总和法

　　B.无形资产摊销年限由10年变为6年

　　C.发出存货方法由先进先出法变为移动加权平均法

　　D.成本模式的投资性房地产残值由5%变为3%

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项ABD，均属于会计估计变更。

　　2.2015年12月31日，甲公司发现应自2014年10月开始计提折旧的一项固定资产从2015年1月才开始计提折旧，导致2014年管理费用少计200万元，被认定为重大差错，税务部门允许调整2015年度的应交所得税。甲公司适用的企业所得税税率为25%，无其他纳税调整事项，甲公司利润表中的2014年度净利润为500万元，并按10%提取了法定盈余公积。不考虑其他因素，甲公司更正该差错时应将2015年12月31日资产负债表未分配利润项目年初余额调减(　)万元。

　　A.15　B.50　C.135　D.150

　　『正确答案』C

　　『答案解析』甲公司更正该差错时应将2015年12月31日资产负债表未分配利润项目年初余额调减额=200×(1-25%)×(1-10%)=135(万元)。相关会计分录为：

　　借：以前年度损益调整——管理费用　　200

　　贷：累计折旧 　　　　　　　　　　　　200

　　借：应交税费——应交所得税　　　　　 50(200×25%)

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　50

　　借：盈余公积 　　　　　　　　　　　　15

　　利润分配——未分配利润　　　　　135

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　 150(200-50)

　　3.甲公司适用的所得税税率为25%，2018年年初对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量方法由成本模式改为公允价值模式。该办公楼的原值为7 000万元，截至变更日已计提折旧200万元，未发生减值准备，变更日的公允价值为8 800万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面价值相同。甲公司变更日应调整期初留存收益的金额为(　)万元。

　　A.1 500

　　B.2 000

　　C.500

　　D.1 350

　　『正确答案』A

　　『答案解析』变更日投资性房地产的账面价值为8 800万元，计税基础为6 800万元。应该确认的递延所得税负债=2 000×25%=500(万元)。则分录为：

　　借：投资性房地产——成本　　8 800

　　投资性房地产累计折旧　　　200

　　贷：投资性房地产　　　　　 7 000

　　递延所得税负债　　　　　 500

　　留存收益　　　　　　　 1 500

　　4.A公司于2014年12月21日购入一项管理用固定资产。该项固定资产的入账价值为84 000元，预计使用年限为8年，预计净残值为4 000元，按直线法计提折旧。2018年年初由于新技术发展，将原预计使用年限改为5年，净残值改为2 000元，所得税税率为25%。不考虑其他因素，该会计估计变更对2018年净利润的影响金额是(　)元。

　　A.-12 000

　　B.-16 000

　　C.12 000

　　D.16 000

　　『正确答案』A

　　『答案解析』已计提的折旧额=(84 000-4 000)/8×3=30 000(元)，变更当年按照原估计计算的折旧额=(84 000-4 000)/8=10 000(元)，变更后2018年的折旧额=(84 000-30 000-2 000)/(5-3)=26 000(元)，故影响净利润的金额=(10 000-26 000)×(1-25%)=-12 000(元)。

　　5.甲公司适用的所得税税率为25%，2018年1月1日首次执行新会计准则，将开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。2018年发生符合资本化条件的开发费用1 200万元。税法规定，资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的175%。甲公司2018年不正确的会计处理是(　)。

　　A.该业务属于会计政策变更

　　B.资本化开发费用的计税基础为2 100万元

　　C.资本化开发费用形成可抵扣暂时性差异

　　D.资本化开发费用应确认递延所得税资产225万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』按照企业会计准则的规定，资本化开发费用产生的可抵扣暂时性差异，不确认递延所得税资产。