【易考知识】外币折算

　　(一)外币交易业务的会计处理

　　1.货币兑换交易的会计处理

　　2.外币投入资本的会计处理：按交易日即期汇率折算。

　　(二)外币货币性项目资产负债表日或结算日的会计处理

　　期末汇兑差额=期末外币余额×期末即期汇率-外币账户记账本位币余额

　　汇兑差额一般计入财务费用，但符合资本化条件时，应计入在建工程等科目。

　　对于资产，汇兑差额>0表示汇兑收益，汇兑差额<0表示汇兑损失;负债相反。

　　(三)外币报表折算

　　资产和负债、收入和费用、外币财务报表折算差额

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　　易考知识精析

　　【例题抽选】

　　一、单项选择题

　　1.企业确定境外经营活动记账本位币时应考虑相关因素，下列说法正确的是(　)。

　　A.企业存在境外经营应选择所在地货币作为记账本位币

　　B.企业境外经营活动与企业的交易在境外经营活动中所占的比例较高，境外经营应选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币

　　C.境外经营活动产生的现金流量可以随时汇回，境外经营应选择经营所在地的货币作为记账本位币

　　D.境外经营债务可以独立清偿，境外经营应选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币

　　『正确答案』B

　　『答案解析』企业选定境外经营的记账本位币，除考虑企业选择记账本位币因素外，还应当考虑的因素有：

　　(1)境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。没有自主性则选择与企业相同的记账本位币，否则，选择不同的货币作为记账本位币。

　　(2)境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。占较大比重的，选择与企业相同的记账本位币，否则，选择不同的货币作为记账本位币。

　　(3)境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。直接影响且可随时汇回的应选择与企业相同的记账本位币，否则，选择不同的货币作为记账本位币。

　　(4)境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。不足以偿还的，应选择与企业相同的记账本位币，否则，选择不同的货币作为记账本位币。

　　2.甲企业的记账本位币为人民币，2×18年分次收到某投资者以美元投入的资本2 000万美元，投资活动约定的汇率为1美元=6.94人民币元。其中2×18年12月10日收到第一笔投资1 000万美元，当日的即期汇率为1美元=6.93人民币元;2×18年12月20日收到第二笔投资1 000元美元，当日的即期汇率为1美元=6.96人民币元。2×18年12月31日的即期汇率为1美元=6.95人民币元。2×18年12月31日，甲企业资产负债表中该投资者的所有者权益金额为人民币(　)万元。

　　A.13 890

　　B.13 880

　　C.13 900

　　D.13 700

　　『正确答案』A

　　『答案解析』资产负债表中该投资者的所有者权益金额=1 000×6.93+1 000×6.96=13 890(万元人民币)。

　　3.甲公司以人民币作为记账本位币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2×19年8月1日从境外购入存货一批，价款为400万美元，当日即期汇率为1美元=6.90元人民币，款项尚未支付。8月19日从境外购入一台固定资产，价款500万美元，当日即期汇率为1美元=6.91元人民币，款项已支付。8月31日即期汇率为1美元=6.85元人民币，假定不考虑增值税等其他因素，则甲公司因上述事项当月应计入财务费用的金额为(　)万元人民币。

　　A.16

　　B.20

　　C.4

　　D.-20

　　『正确答案』D

　　『答案解析』存货、固定资产属于外币非货币性项目，应付票据及应付账款属于外币货币性项目，所以甲公司因上述事项计入财务费用的金额=400×(6.85-6.9)=-20(万元人民币)(即应付账款期末产生的汇兑损益金额)。

　　4.甲公司记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。2×19年9月1日以每股10美元的价格购入乙公司股票10万股，当日即期汇率为1美元=6.92元人民币，甲公司将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。12月31日乙公司股票公允价值为每股11.5美元，当日的即期汇率为1美元=6.89元人民币。则12月31日甲公司因上述事项应计入财务费用的金额为(　)万元人民币。

　　A.100.35

　　B.1.35

　　C.10.35

　　D.0

　　『正确答案』D

　　『答案解析』交易性金融资产属于外币非货币性项目，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的差额全部计入公允价值变动损益，不影响财务费用。

　　5.对于境外经营财务报表折算过程中出现的外币报表折算差额，母公司应分担的部分应计入(　)。

　　A.资本公积

　　B.其他综合收益

　　C.外币报表折算差额

　　D.其他权益工具

　　『正确答案』B

　　『答案解析』境外经营财务报表折算过程中出现的外币报表折算差额，母公司应分担部分反映在合并资产负债表其他综合收益项目。

　　6.企业境外经营为其非全资子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，对于境外经营财务报表折算差额的说法正确的是(　)。

　　A.由母公司全额承担

　　B.按比例在母公司与子公司少数股东之间进行分摊

　　C.由母公司应分担部分计入资本公积

　　D.由少数股东应分担部分计入少数股东损益

　　『正确答案』B

　　『答案解析』在企业境外经营为其非全资子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，计入少数股东权益，属于母公司应分担部分计入其他综合收益。

　　7.甲公司以人民币作为记账本位币。2016年12月31日，即期汇率为1美元=6.94人民币元，甲公司银行存款美元账户借方余额为1 500万美元，应付账款美元账户贷方余额为100万美元。两者在汇率变动调整前折算的人民币余额分别为10 350万元和690万元。不考虑其他因素。2016年12月31日因汇率变动对甲公司2016年12月营业利润的影响为(　)万人民币元。

　　A.增加56

　　B.减少64

　　C.减少60

　　D.增加4

　　『正确答案』A

　　『答案解析』银行存款的汇兑差额=1 500×6.94-10 350=60(万元)【汇兑收益】

　　应付账款的汇兑差额=100×6.94-690=4(万元)【汇兑损失】

　　所以，因汇率变动导致甲公司增加的营业利润=60-4=56(万元)

　　8.甲公司以人民币作为记账本位币，对期末存货按成本与可变现净值孰低计量。2015年5月1日，甲公司进口一批商品，价款为200万美元，当日即期汇率为1美元=6.1人民币元。2015年12月31日，甲公司该批商品中仍有50%尚未出售，可变现净值为90万美元。当日即期汇率为1美元=6.2人民币元。不考虑其他因素，2015年12月31日，该批商品期末计价对甲公司利润总额的影响金额为(　)万人民币元。

　　A.减少52

　　B.增加52

　　C.减少104

　　D.增加104

　　『正确答案』A

　　『答案解析』2015年12月31日，该批商品期末发生了减值，确认资产减值损失为200×50%×6.1-90×6.2=52(万人民币元)，减少了利润总额52万人民币元。

　　9.企业将收到的投资者以外币投入的资本折算为记账本位币时，应采用的折算汇率是(　)。

　　A.投资合同约定的汇率

　　B.投资合同签订时的即期汇率

　　C.收到投资款时的即期汇率

　　D.收到投资款当月的平均汇率

　　『正确答案』C

　　『答案解析』企业接受外币资本投资的，只能采用收到投资当日的即期汇率折算，不得采用合同约定汇率，也不得采用即期汇率的近似汇率折算。

　　10.甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。2×18年12月5日，甲公司按每股5欧元的价格以银行存款购入乙公司股票100 000股，分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，当日即期汇率为1欧元=7.85元人民币。2×18年12月31日，乙公司股票的公允价值为每股4欧元，当日即期汇率为1欧元=7.9元人民币。该金融资产投资对甲公司2×18年营业利润影响金额为( )万人民币元。

　　A.减少76.5

　　B.减少28.5

　　C.增加2.5

　　D.减少79

　　『正确答案』A

　　『答案解析』外币项目以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动和汇兑差额统一计入公允价值变动损益。该金融资产投资对甲公司2×18年营业利润影响金额=4×10×7.9-5×10×7.85=-76.5(万人民币元)，选项A正确。