【易考知识】政府补助

　　(一)政府补助的主要形式与分类

　　(二)政府补助的会计处理

　　1.总额法(会计处理原则)

　　日常活动：其他收益

　　非日常活动：营业外收入

　　2.净额法(会计处理原则)

　　日常活动：冲减相关成本费用

　　非日常活动：冲减营业外支出

　　(三)与资产有关的政府补助

　　(四)与收益相关的政府补助的会计处理

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　　易考知识精析

　　【例题抽选】

　　一、单项选择题

　　1.2018年10月31日，甲公司获得只能用于项目研发未来支出的财政拨款1 000万元，该研发项目预计于2019年12月31日完成。2018年10月31日，甲公司应将收到的该笔财政拨款计入(　)。

　　A.研发支出

　　B.递延收益

　　C.营业外收入

　　D.其他综合收益

　　『正确答案』B

　　『答案解析』该财政拨款是用来补助未来期间将发生的费用的，所以应先确认为递延收益。

　　2.下列各项中，不属于企业获得的政府补助的是(　)。

　　A.政府部门对企业银行贷款利息给予的补贴

　　B.政府部门无偿拨付给企业进行技术改造的专项资金

　　C.政府部门作为企业所有者投入的资本

　　D.政府部门先征后返的增值税

　　『正确答案』C

　　『答案解析』无偿性是政府补助的基本特征，政府部门作为企业所有者向企业投入资本，政府将拥有企业的所有权，分享企业利润，属于互惠交易。所以选项C不属于政府补助。

　　3.甲公司为动漫软件开发企业，其增值税享受即征即退政策。2018年12月，甲公司收到当地税务部门即征即退方式返还的2018年度增值税款40万元。假定不考虑其他因素，甲公司实际收到返还的增值税款时，会计处理正确的是(　)。

　　A.应计入营业外收入

　　B.应计入递延收益

　　C.应冲减管理费用

　　D.应计入其他收益

　　『正确答案』D

　　『答案解析』甲公司收到即征即退方式返还的增值税，属于与收益相关的政府补助，并且是用于补偿已发生的支出，因此应于收到时直接计入当期损益(其他收益);即征即退的增值税等特殊情况，只能采用总额法，并且该事项与企业日常经营活动相关，因此选项ABC均不正确。

　　4.下列各项中，属于政府补助的是(　)。

　　A.即征即退增值税

　　B.增值税出口退税

　　C.减免的所得税

　　D.政府对企业注资

　　『正确答案』A

　　『答案解析』政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。对于减征、免征企业所得税以及增值税出口退税不属于政府补助。

　　5.甲企业为高新技术企业，年销售A产品100万台，每台市场售价1万元。A产品符合国家产业政策，根据规定企业以0.9万元/台的价格出售给消费者，政府给予补助0.1万元/台。则甲企业下列会计处理正确的是(　)。

　　A.企业应确认其他收益20万元

　　B.企业应确认主营业务收入100万元

　　C.企业应确认递延收益20万元

　　D.企业应确认主营业务收入120万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』因该项交易具有商业实质，且与企业销售商品或提供劳务等日常活动密切相关，应当按照收入确认原则进行会计处理，所以甲企业收到的20万元不属于政府补助，在满足收入确认条件时应确认为营业收入，故甲企业该销售业务应确认主营业务收入100万元[(0.9+0.1)×100]。

　　6.甲公司为增值税一般纳税人，2×18年12月31日取得财政拨款1 200万元，用于购买环保设备。同日购入设备取得增值税专用发票注明的价款1 000万元，增值税税额130万元，支付安装人员工资100万元。甲公司预计该设备使用年限为5年，预计净残值为100万元，采用年限平均法计提折旧。2×21年12月31日甲公司将该设备对外出售，取得处置价款700.6万元(含增值税，税率为13%)。甲公司采用总额法核算政府补助，不考虑其他因素，则2×21年12月份甲公司因处置该固定资产对损益的影响金额为(　)万元。

　　A.600

　　B.620

　　C.480

　　D.500

　　『正确答案』A

　　『答案解析』处置固定资产影响损益的事项包括处置固定资产损益和剩余未分摊的递延收益结转至损益两个因素。因处置该固定资产对损益的影响金额=700.6/(1+13%)-[1 100-(1 100-100)/5×3]+1 200/5×2=600(万元)。

　　7.甲公司为执行政府绿色出行，给予乘公交乘客0.5元/乘次的票价优惠，公司少收入的票款由政府补贴。2×18年12月，甲公交公司实际收到乘客支付票款800万元。同时收到政府按乘次给予当月车票补贴300万元。不考虑其他因素，甲公司12月应确认的营业收入为(　)万元。

　　A.600

　　B.200

　　C.1 100

　　D.800

　　『正确答案』C

　　『答案解析』甲公司收到的200万元政府补贴实际上与日常经营活动密切相关且构成了甲公司乘车服务对价的组成部分，应当作为收入进行会计处理，因此甲公司12月应确认的营业收入=800+300=1 100(万元)。