【易考知识】收入

　　(一)五步法

　　识别合同、识别单项履约义务、确定交易价格、分摊交易价格、确认收入

　　(二)识别合同

　　当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：

　　1.合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务;

　　2.该合同明确了合同各方于所转让商品或提供劳务相关的权利和义务;

　　3.该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款;

　　4.该合同具有商业实质;

　　5.企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。

　　(三)识别合同中的单项履约义务

　　(四)确定交易价格

　　(五)将交易价格分摊至各单项履约义务

　　当合同中包含两项或多项履约义务时，企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。

　　(六)履行每一单项履约义务时确认收入

　　(七)合同成本

　　(八)特定交易的会计处理

　　1.附有销售退回条款的销售

　　2.附有质量保证条款的销售

　　3.主要责任人和代理人——核 心原则：企业在特定商品转让给客户之前是否能够控制商品。

　　4.附有客户额外购买选择权的销售

　　5.授予知识产权许可

　　6.售后回购

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　　易考知识精析

　　【例题抽选】

　　一、单项选择题

　　1.2018年2月1日，甲公司与乙公司签订了一项总额为20 000万元的固定造价合同，在乙公司自有土地上为乙公司建造一栋办公楼。截至2018年12月20日止，甲公司累计已发生成本6 500万元，2018年12月25日，经协商合同双方同意变更合同范围，附加装修办公楼的服务内容，合同价格相应增加3 400万元，假定上述新增合同价款不能反映装修服务的单独售价。不考虑其他因素，下列各项关于上述合同变更会计处理的表述中，正确的是(　)。

　　A.合同变更部分作为单独合同进行会计处理

　　B.合同变更部分作为原合同组成部分进行会计处理

　　C.合同变更部分作为单项履约义务于完成装修时确认收入

　　D.原合同未履约部分与合同变更部分作为新合同进行会计处理

　　『正确答案』B

　　『答案解析』在合同变更日已转让商品与未转让商品之间不可明确区分的，应当将该合同变更部分作为原合同的组成部分，在合同变更日重新计算履约进度，并调整当期收入和相应成本等。

　　2.甲公司与客户订立一项合同，约定转让软件许可证、实施安装服务并在2年期间内提供未明确规定的软件更新和技术支持(通过在线和电话方式)。合同明确规定，作为安装服务的一部分，软件将作重大定制以增添重要的新功能，从而使软件能够与客户使用的其他定制软件应用程序相对接。下列各项表述中错误的是(　)。

　　A.软件更新构成单项履约义务

　　B.技术支持构成单项履约义务

　　C.软件许可证构成单项履约义务

　　D.定制安装服务(包括软件许可证)属于单项履约义务

　　『正确答案』C

　　『答案解析』作为安装服务的一部分，软件将作重大定制以增添重要的新功能，从而使软件能够与客户使用的其他定制软件应用程序相对接，说明软件许可证与定制安装服务不可明确区分，应将软件许可证与定制安装服务一起确认为单项履约义务，选项C错误。

　　3.A公司销售的产品包括甲产品、乙产品和丙产品，甲产品经常单独出售，其可直接观察的单独售价为60万元;乙产品和丙产品的单独售价不可直接观察，A公司采用市场调整法估计乙产品的单独售价为30万元，采用成本加成法估计丙产品的单独售价为10万元。A公司经常以60万元的价格单独销售甲产品，并且经常将乙产品和丙产品组合在一起以20万元的价格销售。假定上述价格均不包含增值税。2×18年，A公司与客户签订合同，向其销售甲、乙、丙三种产品，合同总价款为80万元，这三种产品构成3个单项履约义务。

　　针对上述合同，关于A公司在2×18年确认上述产品的收入的表述不正确的是(　)。

　　A.甲产品确认收入为48万元

　　B.乙产品确认收入为15万元

　　C.丙产品确认收入为5万元

　　D.甲产品、乙产品和丙产品确认总收入为80万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』这三种产品的单独售价合计为100万元(60+30+10)，而该合同的价格为80万元，因此该合同的折扣为20万元。由于公司经常将乙产品和丙产品组合在一起以20万元的价格销售，该价格与其单独售价的差额为20万元[(30+10)-20]，与该合同的折扣一致，而甲产品单独销售的价格与其单独售价一致，证明该合同的折扣仅应归属于乙产品和丙产品。

　　因此，在该合同下，分摊至甲产品的交易价格为60万元，分摊至乙产品和丙产品的交易价格合计为20万元，A公司应当进一步按照乙产品和丙产品的单独售价的相对比例将该价格在二者之间进行分摊。因此，各产品分摊的交易价格分别为：

　　甲产品=60(万元)。

　　乙产品=20×30/(30+10)=15(万元)。

　　丙产品=20×10/(30+10)=5(万元)。

　　合计=60+15+5=80(万元)。

　　4.2×20年度，某商场销售各类商品共取得货款6 000万元。同时共授予客户奖励积分60万分，每个积分在日后购物时可抵减1元，该商场估计年度授予的奖励积分将有90%使用。当年客户实际兑换奖励积分共计45万分，仍预计有90%积分会被使用。不考虑其他因素，该商场2×20年应确认的收入总额是(　)万元。

　　A.5 991.08

　　B.6 045

　　C.5 946.48

　　D.6 060

　　『正确答案』A

　　『答案解析』考虑积分兑换率，奖励积分的单独售价=60×1×90%=54(万元)，则奖励积分分摊交易价格=54÷(6 000+54)×6 000=53.52(万元)，商品分摊交易价格=6 000÷(6 000+54)×6 000=5 946.48(万元)。所以2×20年应确认的收入总额=5 946.48+53.52×45/54=5 991.08(万元)。

　　5.某消费品制造商甲公司签订了一项合同，向一家全球大型连锁零售店客户销售商品，合同期限为1年。该零售商承诺，在合同期限内以约定价格购买至少价值1 500万元的产品。同时合同约定，甲公司需在合同开始时向该零售商支付150万元的不可退回款项。该款项旨在就零售商需更改货架以使其适合放置甲公司产品而作出补偿。第一个月该零售商销售货物开具发票的金额为200万元(不含增值税)。不考虑其他因素，甲公司第一个月应确认的收入为(　)万元。

　　A.200

　　B.180

　　C.50

　　D.1 350

　　『正确答案』B

　　『答案解析』企业应付客户对价的，应当将该应付对价冲减交易价格。甲公司应付客户对价150万元，占合同约定交易价格1 500万元的10%(150/1 500)，则甲公司第一个月应确认收入=200-200×10%=180(万元)。