【易考知识】职工薪酬及借款费用

　　(一)职工薪酬的会计核算

　　1.企业向职工提供非货币性福利的，应按照公允价值计量。

　　计提：

　　借：生产成本、管理费用等

　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利(产品的公允价值+相关税费)

　　发放：

　　借：应付职工薪酬——非货币性福利

　　贷：主营业务收入

　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　同时接转成本：

　　借：主营业务成本

　　贷：库存商品

　　2.辞退福利

　　辞退福利应一次计入费用，不计入资产成本。

　　借：管理费用

　　贷：应付职工薪酬

　　(二)借款费用的范围

　　(三)借款费用资本化期间的确定

　　借款费用资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，不包括暂停资本化期间。只有在资本化期间之内，才有可能资本化。

　　(四)借款费用的计量

　　企业只有发生在资本化期间内的有关借款费用才有可能资本化计入资产成本，否则费用化计入当期损益(筹建期间管理费用，通常财务费用)

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　　易考知识精析

　　【例题抽选】

　　一、单项选择题

　　1.某企业因产能过剩导致存货大批量积压，在履行相关程序后决定裁员20人(全部为生产工人)，则企业支付的经济补偿款应计入(　)。

　　A.管理费用

　　B.生产成本

　　C.制造费用

　　D.营业外支出

　　『正确答案』A

　　『答案解析』员工被辞退后不再为企业带来经济利益，所以辞退福利在发生时一律确认为管理费用，不按受益对象进行分配。

　　2.甲公司共有200名职工，从2018年1月1日起，该公司实行累积带薪制度。规定每名职工每年可享受5个工作日的带薪年休假，未使用的带薪年休假只能向后结转一个日历年度。职工休年假时，首先使用当年部分，不足部分再从上年结转的带薪年休假中扣除，职工离职时无权获得现金补偿。至2018年12月31日，每名职工当年平均未使用带薪年休假为2天，甲公司预计2019年有190名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余10名职工每人将平均享受6天半年休假，假定这10名职工全部为总部各部门经理，该企业平均每名职工每个工作日工资为300元。

　　不考虑其他相关因素。则对于该累积带薪缺勤下列会计处理中正确的是(　)。

　　A.甲公司需在2019年度确认管理费用4 500元

　　B.甲公司无须进行账务处理

　　C.甲公司应在2018年度确认管理费用4 500元

　　D.在2019年按实际占用上年休假天数确认相关费用

　　『正确答案』C

　　『答案解析』甲公司在2018年12月31日应当预计由于职工使用累积带薪年休假权利而导致的预期支付的金额，即因该累积带薪缺勤而计入管理费用金额=10×(6.5-5)×300=4 500(万元)。

　　会计分录如下：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　4 500

　　贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤　4 500

　　3.下列各项中，属于企业应暂停借款费用资本化的事项是(　)。

　　A.可预见不可抗力因素导致暂停5个月

　　B.安全检查暂停1个月

　　C.工程事故连续暂停2个月

　　D.资金周转发生困难连续暂停4个月

　　『正确答案』D

　　『答案解析』符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。选项A和B属于正常中断，无须暂停资本化;选项C，中断时间未连续超过3个月，无须暂停资本化。

　　4.甲公司2019年8月1日某工程占用一般借款300万元，该借款于2017年1月1日借入，本金1 000万元，期限5年，年利率为5%，至2019年末该工程尚未完工。不考虑其他因素，本年无其他支出发生。假定甲公司无其他一般借款。则当年该一般借款利息费用应资本化的金额为(　)万元。

　　A.50

　　B.20.83

　　C.6.25

　　D.15

　　『正确答案』C

　　『答案解析』2019年该笔一般借款利息资本化期间为5个月(8月1日至12月31日)，无其他一般借款，无须计算一般借款资本化率。所以2019年借款费用应资本化的金额=300×5%×5/12=6.25(万元)。

　　5.甲公司为建造一项固定资产于2×18年1月1日发行5年期公司债券。该债券面值总额为10 000万元，票面年利率为6%，发行价格为10 400万元，每年末支付当年利息，到期还本。建造工程于2×18年1月1日开工，年末尚未完工。该建造工程在2×18年度发生的资产支出：1月1日支出2 400万元，6月1日支出3 000万元，12月1日支出3 000万元。甲公司按照实际利率法确认利息费用，实际年利率为5%。闲置资金均用于固定收益短期债券投资，月收益率为0.3%。假定不考虑其他因素，2×18年度专门借款利息费用资本化金额为(　)万元。

　　A.520

　　B.400

　　C.600

　　D.304

　　『正确答案』D

　　『答案解析』该专门借款闲置资金分别为1月1日8 000万元(10 400-2 400)，6月1日5 000万元(8 000-3 000)，12月1日2 000万元(5 000-3 000)。2×18年度专门借款利息费用资本化金额=10 400×5%-(8 000×0.3%×5+5 000×0.3%×6+2 000×0.3%×1)=304(万元)。

　　6.甲公司实行累积带薪休假制度，当年未享受的休假只可结转至下一年度。2×17年末，甲公司因当年度管理人员未享受休假而预计了将于2×18年支付的职工薪酬100万元。2×18年末，该累积带薪休假尚有20%未使用，不考虑其他因素。下列各项中，关于甲公司因其管理人员2×18年未享受累积带薪休假而原多预计的20万元负债(应付职工薪酬)于2×18年的会计处理，正确的是(　)。

　　A.冲减当期的管理费用

　　B.从应付职工薪酬转出计入资本公积

　　C.不作账务处理

　　D.调整期初留存收益

　　『正确答案』A

　　『答案解析』甲公司规定未使用的年休假只能结转下一年度，因此原2×17年末预计将于2×18年使用的带薪休假在2×18年未使用的部分应当冲回，冲减当期管理费用。