中级会计师实务易考知识例题抽选:金融资产和金融负债
2020-12-10
中【易考知识】金融资产和金融负债
(一)金融资产分类
债务工具、权益工具
(二)业务模式
1.以收取合同现金流量为目标
在以收取合同现金流量为目标的业务模式下,企业管理金融资产旨在通过在金融资产存续期内收取合同付款来实现现金流量,而不是通过持有并出售金融资产产生整体回报
2.以收取合同现金流量和出售金融资产为目标
在以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式下,企业的关键管理人员认为收取合同现金流量和出售金融资产对于实现其管理目标而言都是不可或缺的
3.其他
(三)金融资产会计处理
摊余成本,在未减值的情况下,就是账面余额。每期确认的利息收入=期初摊余成本×实际利率
……
【例题抽选】
一、单项选择题
1.甲公司对其购入债券的业务管理模式是以收取合同现金流量为目标,该债券的合同条款规定,在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿还本金金额为基础的利息的支付。不考虑其他因素,甲公司应将该债券投资分类为( )。
A.其他货币资金
B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
C.以摊余成本计量的金融资产
D.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
『正确答案』C
『答案解析』甲公司购入债券的业务管理模式是以收取合同现金流量为目标,同时该债券的合同条款规定,在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿还本金金额为基础的利息的支付,满足以摊余成本计量的金融资产的确认条件,选项C正确。
2.甲公司2017年5月16日以每股6元的价格购进某股票60万股,其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.1元,另付相关交易费用0.6万元。根据其管理该股票的业务模式和该股票的合同现金流量特征,将该权益工具投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,2017年6月5日收到现金股利。12月31日该股票收盘价格为每股5元。2018年7月15日以每股5.5元的价格将股票全部售出。
下列关于甲公司会计处理的表述中,不正确的是( )。
A.应确认交易性金融资产的初始入账价值为354万元
B.影响2017年营业利润-54万元
C.2018年7月15日出售该金融资产影响投资收益的金额为30万元
D.影响2018年营业利润的金额为30万元
『正确答案』B
『答案解析』选项A,交易性金融资产的初始入账价值=60×(6-0.1)=354(万元);选项B,影响2017年营业利润=-0.6交易费用+(60×5-354)公允价值变动损益=-54.6(万元);选项C,2018年7月15日出售该金融资产影响投资收益的金额=60×(5.5-5)=30(万元);选项D,影响2018年营业利润的金额=30(万元)。
3.下列各项中,关于指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的说法,正确的是( )。
A.该金融资产在持有期间不得确认损益
B.该项指定一经做出,不得随意撤销
C.当该项金融资产终止确认时,原计入所有者权益的累计利得或损失应转入留存收益
D.期末按公允价值计量,公允价值变动计入当期损益
『正确答案』C
『答案解析』持有期间取得的现金股利满足条件应确认为投资收益,选项A错误;该指定一经做出,不得撤销,选项B错误;期末按公允价值计量,公允价值变动计入其他综合收益,选项D错误。
4.甲公司2019年1月1日购入乙公司5%的股权,甲公司根据管理金融资产的业务模式,将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。甲公司支付购买价款1 000万元(其中包括已宣告但尚未发放的现金股利80万元和交易费用10万元)。2019年6月30日该股权的公允价值为1 100万元,2019年12月1日甲公司将该股权出售,取得处置价款1 080万元。不考虑增值税等其他因素,则甲公司处置该股权时应确认的投资收益为( )万元。
A.-20 B.160 C.120 D.80
『正确答案』A
『答案解析』甲公司处置股权时应确认的投资收益=1 080-1 100=-20(万元)。
5.2018年1月1日甲公司购入乙公司同日发行的5年期公司债券,该债券面值为3 000万元,票面年利率为5%,每年1月8日支付上年度利息,到期归还本金。甲公司支付购买价款2 950万元,另支付相关税费20万元。甲公司根据管理金融资产的业务模式和该债券的合同现金流量特征,将其划分为以摊余成本计量的金融资产。已知同类债券的实际年利率为5.23%。不考虑其他因素,则2019年12月31日该债权投资的摊余成本为( )万元。
A.3 000 B.2 966.93
C.2 980.94 D.2 890.78
『正确答案』C
『答案解析』2019年12月31日债权投资的摊余成本=[(2 950+20)×(1+5.23%)-3 000×5%]×(1+5.23%)-3 000×5%=2 980.94(万元)。
6.2017年1月1日,甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券,购入时实际支付价款2 078.98万元,另支付交易费用10万元。该债券发行日为2017年1月1日,系分期付息、到期还本债券,期限为5年,票面年利率为5%,实际年利率为4%,每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为以摊余成本计量的金融资产核算。假定不考虑其他因素,甲公司持有该债券投资2018年应确认的投资收益为( )万元。
A.100 B.82.90
C.72 D.82.50
『正确答案』B
『答案解析』2017年12月31日该以摊余成本计量的金融资产的账面余额=(2 078.98+10)×(1+4%)-2 000×5%=2 072.54(万元),2018年应确认投资收益=2 072.54×4%=82.90(万元)。
7.2018年1月1日,甲公司以银行存款1 100万元购入乙公司当日发行的面值为1 000万元的5年期不可赎回债券,将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该债券票面年利率为10%,每年付息一次,实际年利率为7.53%。2018年12月31日,该债券的公允价值为1 090万元。假定不考虑其他因素,2018年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为( )万元。
A.1 070 B.1 090
C.1 182.53 D.1 200
『正确答案』B
『答案解析』2018年12月31日该债券投资的账面价值为其公允价值。
8.甲公司2018年1月1日按面值发行分期付息、到期还本的一般公司债券100万张,另支付发行手续费25万元。该债券每张面值为100元,期限为5年,票面年利率为4%。下列会计处理中正确的是( )。
A.发行公司债券时支付的手续费直接计入财务费用
B.应付债券初始确认金额为9 975万元
C.2018年应确认的利息费用为400万元
D.发行的公司债券按面值总额确认为负债
『正确答案』B
『答案解析』发行一般公司债券时支付的手续费计入应付债券的初始入账金额,选项A错误;应付债券初始确认金额=100×100-25=9 975(万元),选项B正确,选项D错误;2018年利息费用应按期初摊余成本和实际利率计算确认,面值和票面利率计算确认的是本期应付利息,选项C错误。
9.2019年1月1日,甲公司购入乙公司1%有表决权股份,将其指定为其他权益工具投资,支付购买价款2 200万元,另支付交易费用10万元。2019年12月31日,该股权的公允价值为2 280万元,2020年2月1日,乙公司宣告发放现金股利1 000万元。2020年10月10日,甲公司将该股权出售,取得处置价款2 300万元。甲公司按净利润的10%计提盈余公积。不考虑其他因素,则出售该股权时应确认的投资收益为( )万元。
A.90 B.100
C.20 D.0
『正确答案』D
『答案解析』甲公司在处置时应编制的会计分录为:
借:银行存款 2 300
贷:其他权益工具投资——成本 2 210
——公允价值变动 70
盈余公积 2
利润分配——未分配利润 18
借:其他综合收益 70
贷:盈余公积 7
利润分配——未分配利润 63
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