【易考知识】无形资产的初始计量、后续计量

　　(一)外购无形资产初始计量

　　不计入无形资产成本的情形：

　　(1)为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用;

　　(2)无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。

　　(二)投资者投入无形资产的成本：按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的应按无形资产的公允价值入账。

　　(三)土地使用权

　　(四)自行研发形成无形资产

　　(四五)无形资产处置

　　出租(其他业务收入、其他业务成本)、出售(资产处置损益)、报废毁损(营业外收入、营营业外支出)(注意影响损益的科目)

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　　易考知识精析

　　【例题抽选】

　　一、单项选择题

　　1.2×18年12月20日，甲公司以银行存款200万元外购一项专利技术用于W产品的生产，另支付相关税费1万元，达到预定用途前的专业服务费2万元，宣传W产品广告费4万元。2×18年12月20日，该专利技术的入账价值为(　)万元。

　　A.203

　　B.201

　　C.207

　　D.200

　　『正确答案』A

　　『答案解析』外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途所发生的其他支出，所以专利权入账价值=200+1+2=203(万元)。

　　2.房地产开发企业已用于在建商品房的土地使用权，在资产负债表中应列示的项目为(　)。

　　A.存货

　　B.固定资产

　　C.无形资产

　　D.投资性房地产

　　『正确答案』A

　　『答案解析』房地产开发企业已用于在建商品房的土地使用权属于该企业的存货。

　　3.甲公司2×16年1月开始研发一项新技术，2×17年1月进入开发阶段，2×17年12月31日完成开发并申请了专利。该项目2×16年发生研究费用600万元，截至2×17年末累计发生研发费用1 600万元，其中符合资本化条件的支出金额为1 000万元，按照税法规定，研发支出可按实际支出的175%税前抵扣。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述研发项目会计处理的表述中，正确的是(　)。

　　A.将研发项目发生的研究费用确认为长期待摊费用

　　B.实际发生的研发费用与其可予税前抵扣金额的差额确认递延所得税资产

　　C.自符合资本化条件起至达到预定用途时所发生的研发费用资本化金额计入无形资产

　　D.研发项目在达到预定用途后，将所发生全部研究和开发费用可予以税前抵扣金额的所得税影响额确认为所得税费用

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项A，研究费用应记入“研发支出——费用化支出”，期末转入“管理费用”;选项B，费用化部分加计扣除产生永 久性差异，不确认递延所得税资产;资本化部分加计摊销，产生可抵扣暂时性差异，但也不确认递延所得税资产;选项D，企业研发项目因加计摊销而形成的暂时性差异并不是产生于企业合并，且初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，因此不需要确认所得税影响。

　　4.甲公司为增值税一般纳税人，2×18年7月1日，甲公司将某商标权出租给乙公司，租期为3年，每年收取租金30万元，增值税税额1.8万元。甲公司在出租期间内不再使用该商标权。该商标权系甲公司2×17年1月1日购入的，初始入账价值为100万元，预计使用年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为零。假定不考虑除增值税以外的其他税费，甲公司2×18年度该商标权影响营业利润的金额为(　)万元。

　　A.20　　B.6.8

　　C.10　　D.5

　　『正确答案』D

　　『答案解析』甲公司2×18年度出租该商标权影响营业利润的金额=2×18年下半年租金收入(其他业务收入)(30÷2)-2×18年商标权摊销(100÷10)=5(万元)。

　　5.2×14年12月31日，甲公司某项无形资产的原价为120万元，已摊销42万元，未计提减值准备，当日，甲公司对该无形资产进行减值测试，预计公允价值减去处置费用后的净额为55万元，未来现金流量的现值为60万元，2×14年12月31日，甲公司应为该无形资产计提的减值准备为(　)万元。

　　A.18

　　B.23

　　C.60

　　D.65

　　『正确答案』A

　　『答案解析』无形资产的可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量的现值两者中的较高者，所以该无形资产的可收回金额为60万元，2×14年末无形资产账面价值=120-42=78(万元)，应计提减值准备的金额=78-60=18(万元)。