【易考知识】初始计量、固定资产折旧、固定资产处置

　　(一)外购固定资产初始计量

　　企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

　　(二)自行建造的固定资产

　　(三)投资者投入的固定资产，按协议或合同价确认(不公允时，按公允价值计量)

　　(四)存在弃置义务的固定资产，弃置费用的现值计入相关固定资产成本，同时确认相应的预计负债。在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，在发生时计入财务费用。

　　(五)固定资产折旧

　　1.折旧范围；2.四种折旧方法的累计折旧计算；3.计提折旧的会计处理

　　(六)资本化后续支出

　　(七)费用化后续支出计入管理费用、销售费用科目。

　　(八)固定资产处置

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　　易考知识精析

　　【例题抽选】

　　一、单项选择题

　　1.甲公司某项固定资产已完成改造，累计发生的改造成本为400万元，拆除部分的原价为200万元，出售取得变价收入5万元。改造前，该项固定资产原价为800万元，已计提折旧250万元，不考虑其他因素，甲公司该项固定资产改造后的账面价值为(　)万元。

　　A.750

　　B.812.5

　　C.950

　　D.1 000

　　『正确答案』B

　　『答案解析』新办公楼的入账价值=(800-250)×(1-200/800)+400=812.5(万元)

　　2.下列各项中，应确认为房地产开发企业固定资产的是(　)。

　　A.作为本企业办公用房购入的写字楼

　　B.已完成开发并拟出售的商品房

　　C.以经营租赁方式租入的写字楼

　　D.以融资租赁方式整体出租的商铺

　　『正确答案』A

　　『答案解析』选项B,应作为房地产开发企业的存货;选项C，经营租赁方式租入的写字楼，并没有取得租赁资产的所有权，不属于企业的资产;选项D，以融资租赁方式整体出租的商铺，承租人作为固定资产核算。

　　3.甲公司系增值税一般纳税人，购入一套需安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税税额为39万元，自行安装耗用材料20万元，发生安装人工费5万元。不考虑其他因素，该生产设备安装完毕达到预定可使用状态转入固定资产的入账价值为(　)万元。

　　A.320

　　B.325

　　C.351

　　D.376

　　『正确答案』B

　　『答案解析』本题考核固定资产的初始计量。该固定资产的入账价值=300+20+5=325(万元)。增值税税额可以抵扣，不计入固定资产成本。

　　4.甲公司一台用于生产M产品的设备预计使用年限为5年，预计净残值为零。假定M产品各年产量基本均衡。下列折旧方法中，能够使该设备第一年计提折旧金额最多的是(　)。

　　A.工作量法

　　B.年限平均法

　　C.年数总和法

　　D.双倍余额递减法

　　『正确答案』D

　　『答案解析』加速折旧法第一年计提折旧较大，C和D可以简单举例计算一下，比如设备账面价值300元，使用年限为5年，则年数总和法第一年折旧=300×5/15=100(元)，双倍余额递减法第一年折旧=300×2/5=120(元)，120元大于100元，所以选D。

　　5.甲公司为增值税一般纳税人，销售和购买商品适用的增值税税率为13%，2×18年6月20日对一条生产线进行更新改造，该生产线原值为2 000万元，预计使用年限为5年，已经使用年限为2年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。更新改造过程中领用本企业产品一批，成本430万元，市场价格等于计税价格为600万元;发生人工费用100万元，领用原材料250万元;用一台600万元的新部件替换生产线中已经报废的部件(原值700万元)。该改造工程于2×18年9月30日达到预定可使用状态并交付使用。经改造后该生产线尚可使用年限为3年，预计净残值为0，折旧方法不变，则2×19年12月31日该生产线账面价值为(　)万元。

　　A.1 260

　　B.2 160

　　C.1 324.46

　　D.2 270.5

　　『正确答案』A

　　『答案解析』被替换部分账面价值=700-700/5×2=420(万元);该工程达到预定可使用状态时的入账价值=2 000-2 000/5×2+430+100+250+600-420=2 160(万元);因此2×19年12月31日该生产线账面价值=2 160-2 160÷(3×12)×(12+3)=1 260(万元)。

　　6.AS公司2×19年12月31日发生下列经济业务：

　　(1)2×19年12月31日AS公司进行盘点，发现有一台使用中的A机器设备未入账，该型号机器设备存在活跃市场，全 新A机器市场价格为750万元，该机器八成新。

　　(2)AS公司2×19年末因自然灾害报废一台B设备，残料变价收入为1 000万元。该设备于2×16年12月购买，购买价款为8 000万元，运杂费为640万元，预计净残值为500万元，预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提折旧。

　　(3)AS公司2×19年年末C生产线发生永 久性损害但尚未处置。C生产线账面成本为6 000万元，累计折旧为4 600万元，此前未计提减值准备，可收回金额为零。

　　下列有关AS公司固定资产的会计处理中，不正确的是(　)。

　　A.对于盘盈的A机器设备，通过“以前年度损益调整”科目，并调整期初留存收益600万元

　　B.对于盘盈的A机器设备，确认营业外收入600万元

　　C.对于因自然灾害报废B设备，通过“固定资产清理”科目核算，并确认营业外支出866.24万元

　　D.对于C生产线发生永 久性损害但尚未处置，应当通过“固定资产减值准备”科目核算，并确认资产减值损失1 400万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』选项A、B，盘盈固定资产作为前期差错处理，不能直接调整当期损益，盘盈的A机器设备调整期初留存收益=750×80%=600(万元);选项C，①B设备入账价值=8 000+640=8 640(万元);②2×17年折旧=8 640×2/5=3 456(万元)，2×18年折旧=(8 640-3 456)×2/5=2 073.6(万元)，2×19年折旧=(8 640-3 456-2 073.6)×2/5=1 244.16(万元);③2×19年末B设备账面价值=8 640-(3 456+2 073.6+1 244.16)=1 866.24(万元);④B设备的清理净损益=1 000-1 866.24=-866.24(万元)，确认营业外支出866.24万元;选项D，C生产线账面价值为1 400(6 000-4 600)万元，可收回金额为零，发生了减值，确认资产减值损失1 400万元。

　　7.甲公司系增值税一般纳税人。2×19年12月31日，甲公司出售一台原价为452万元、已计提折旧364万元的生产设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为150万元，增值税税额为19.5万元，出售该生产设备时发生不含增值税的清理费用8万元。不考虑其他因素，甲公司出售该生产设备的利得为(　)万元。

　　A.54

　　B.62

　　C.87.5

　　D.79.5

　　『正确答案』A

　　『答案解析』处置生产设备确认的利得=处置时取得的价款-处置时的账面价值=150-(452-364)-8=54(万元)