【章节要点】无形资产

　　除内部研究开发形成的无形资产以外，取得的无形资产，初始确认时其入账价值与税法规定的成本之间一般不存在差异。

　　一、内部研究开发形成的无形资产

　　对于内部研究开发形成的无形资产，会计准则规定有关内部研究开发活动区分两个阶段，研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，开发阶段符合资本化条件以后至达到预定用途前发生的支出应当资本化作为无形资产的成本。

　　税法中规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的75%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本175%计算每期摊销额。如该无形资产的确认不是产生于企业合并交易，同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则按照所得税准则的规定，不确认有关暂时性差异的所得税影响。

　　二、无形资产在后续计量时，会计与税法的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的提取

　　企业会计准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，不要求摊销，在会计期末应进行减值测试。税法规定，企业取得的无形资产成本，应在一定期限内摊销，即税法中没有界定使用寿命不确定的无形资产。对于使用寿命不确定的无形资产在持有期间，因摊销规定的不同，会造成其账面价值与计税基础的差异。

　　在对无形资产计提减值准备的情况下，因所计提的减值准备不允许税前扣除，也会造成其账面价值与计税基础的差异。

　　三、无形资产研究开发费用的会计处理原则

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　　更多考点精析

　【考点试题】

　　1[判断题]企业用于生产某种产品的、已确认为无形资产的非专利技术，其摊销金额应计入当期管理费用。()

　　[答案]错

　　[解析]无形资产用于生产某种产品的，其摊销金额应当计入产品的成本。

　　2[判断题]甲企业购入一项土地使用权并用于开发建造一栋自用厂房，该土地使用权的取得成本应当计入厂房的建造成本。()

　　[答案]错

　　[解析]甲企业购入一项土地使用权并用于开发建造一栋自用厂房，该土地使用权应作为无形资产核算，在厂房建造期间将无形资产的摊销计入厂房的成本，建造完成后无形资产的摊销计入当期损益。

　　3[判断题]企业出售无形资产的净价(不含增值税)与对应的账面价值之间的差额计入资产处置损益。()

　　[答案]对

　　[解析]本题主要考查无形资产出售的会计处理。增值税为价外税，其发生时的对应科目为银行存款、应收账款等，不影响资产处置损益。

　　4[判断题]企业开发阶段发生的支出应全部资本化，计入无形资产成本。()

　　[答案]错

　　[解析]开发阶段的支出符合资本化条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益。

　　5[判断题]企业将土地使用权用于自行开发建造自用厂房的，该土地使用权与厂房应分别摊销和提取折旧。()

　　[答案]对

　　[解析]本题考查的是土地使用权的处理。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与土地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧。

　　6[判断题]在合并资产负债表中，商誉应作为无形资产列示。()

　　[答案]错

　　[解析]无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。商誉不属于无形资产。

　　7[判断题]无法可靠确定其经济利益预期消耗方式的，应当采用直线法进行摊销。()

　　[答案]对

　　[解析]本题主要考查无形资产摊销方法的选择。当有可靠地经济利益预期消耗方式时，可采用产量法等计提摊销。

　　8[判断题]无形资产预期不能为企业带来未来经济利益的，企业应当将其账面价值转入当期损益。()

　　[答案]对

　　[解析]本题主要考察无形资产报废的处理原则。无形资产报废时，影响的是当期营业外支出科目。

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