【固定资产的会计处理·2016年计算分析题】甲公司系增值税一般纳税人，2012年至2015年与固定资产业务相关的资料如下：

　　资料一：2012年12月5日，甲公司以银行存款购入一套不需安装的大型生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为5 000万元，增值税税额为850万元。

　　资料二：2012年12月31日，该设备投入使用，预计使用年限为5年，净残值为50万元，采用年数总和法按年计提折旧。

　　资料三：2014年12月31日，该设备出现减值迹象，预计未来现金流量的现值为1 500万元，公允价值减去处置费用后的净额为1 800万元，甲公司对该设备计提减值准备后，根据新获得的信息预计剩余使用年限仍为3年、净残值为30万元，仍采用年数总和法按年计提折旧。

　　资料四：2015年12月31日，甲公司售出该设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为900万元，增值税税额为153万元，款项已收存银行，另以银行存款支付清理费用2万元。

　　假定不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)编制甲公司2012年12月5日购入该设备的会计分录。

　　(2)分别计算甲公司2013年度和2014年度对该设备应计提的折旧金额。

　　(3)计算甲公司2014年12月31日对该设备应计提减值准备的金额，并编制相关会计分录。

　　(4)计算甲公司2015年度对该设备应计提的折旧金额，并编制相关会计分录。

　　(5)编制甲公司2015年12月31日处置该设备的会计分录。

　　【答案】

　　(1)甲公司2012年12月5日购入该设备的会计分录：

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　 850

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 850

　　(2)甲公司2013年度对该设备应计提的折旧金额=(5 000-50)×5/15=1 650(万元);

　　甲公司2014年度对该设备应计提的折旧金额=(5 000-50)×4/15=1 320(万元)。

　　(3)该项资产公允价值减去处置费用后的净额1 800万元大于预计未来现金流量现值1500万元，所以该资产的可收回金额为1 800万元，则甲公司2014年12月31日对该设备应计提减值准备的金额=(5 000-1 650-1 320)-1 800=230(万元)。

　　会计分录：

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　 230

　　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　 230

　　(4)甲公司2015年度对该设备应计提的折旧金额=(1 800-30)×3/6=885(万元)。

　　会计分录：

　　借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 885

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　 　885

　　(5)

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　 915

　　固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　 230

　　累计折旧　　　　　　　　 3 855(1 650+1 320+885)

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　 　　　　　5 000

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　2

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 053

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　 　900

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 　　　　　153

　　借：资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　　17

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　17