第十九章　财务报告

　　其他题型略

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　　四、计算分析题

　　1.甲公司持有乙公司80%的股权，甲、乙公司适用的所得税税率均为25%。2018年、2019年有关内部交易资料如下：

　　资料一：2018年，乙公司向甲公司销售A产品100台，每台不含税(下同)售价7.5万元，增值税税率为13%，每台成本为4.5万元，未计提存货跌价准备，货款尚未收到。当年甲公司从乙公司购入的A产品对外售出40台，其余部分形成期末存货。年末乙公司计提坏账准备10万元。

　　资料二：2019年，甲公司对外售出上述A产品30台，其余部分形成期末存货。乙公司年末仍未收到货款，本年未计提坏账准备。

　　要求：

　　编制甲公司2018年、2019年编制合并财务报表时对内部购销存货的抵销分录，以及内部债权债务的抵销分录。(答案中的金额单位以万元表示)

　　『答案』

　　甲公司2018年、2019年合并财务报表相关抵销分录见下表。

　　甲公司2018年、2019年合并财务报表相关抵销分录

　　2.A公司拥有B公司70%的股权，能对其施加控制，A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的所得税税率均为25%，适用的增值税税率为13%。

　　资料一：2×17年6月30日，B公司以含税价10 170万元将其生产的产品销售给A公司，其成本为7 500万元。A公司购买该产品作为管理用固定资产核算，并支付安装费用70万元，当日安装完毕达到预定可使用状态，交付使用后按9 070万元的原价入账并在其个别资产负债表中列示。

　　资料二：A公司对该固定资产按5年计提折旧，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定税法规定的折旧方法、折旧年限和预计净残值与会计相同。

　　要求：

　　(答案中的金额单位以万元表示)

　　『答案』

　　(1)编制A公司编制2×17年度合并报表时与固定资产有关的内部交易抵销分录。

　　①固定资产价值中包含的未实现内部销售利润抵销：

　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　(10 170/1.13)9 000

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　7 500

　　固定资产——原价　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　1 500

　　借：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　(1 500×30%×75%)337.5

　　贷：少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　337.5

　　②多计提的折旧额抵销：

　　借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　(1 500/5×6/12)150

　　借：少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　(150×30%×75%)33.75

　　贷：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　33.75

　　③确认递延所得税资产：

　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　337.5

　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　[(1 500-150)×25%]337.5

　　(2)编制A公司编制2×18年度合并报表时与固定资产有关的内部交易抵销分录。

　　①固定资产价值中包含的未实现内部销售利润抵销：

　　借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　1 500

　　贷：固定资产——原价　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　1 500

　　借：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　337.5

　　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 337.5

　　②多计提的折旧额抵销：

　　借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　150

　　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　150

　　借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　33.75

　　贷：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　33.75

　　借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　300

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(1 500/5)300

　　借：少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　 (300×30%×75%)67.5

　　贷：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　67.5

　　③确认递延所得税资产：

　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　337.5

　　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　337.5

　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75

　　贷：递延所得税资产　　　　　　 [337.5-(1 500-300×1.5)×25%]75

　　(3)编制A公司编制2×19年度合并报表时与固定资产有关的内部交易抵销分录。

　　①固定资产价值中包含的未实现内部销售利润的抵销：

　　借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　1 500

　　贷：固定资产——原价　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　1 500

　　借：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　337.5

　　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　337.5

　　②多计提的折旧额抵销：

　　借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　　 (300×1.5)450

　　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　450

　　借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　 (450×30%×75%)101.25

　　贷：少数股东权益　　　　　　　　　 　　　　　(33.75+67.5)101.25

　　借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　300

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　300

　　借：少数股东损益　　　　　　　　　　　　　 　(300×30%×75%)67.5

　　贷：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　67.5

　　③确认递延所得税资产：

　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　(337.5-75)262.5

　　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　262.5

　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75

　　贷：递延所得税资产　　　　　　 [262.5-(1 500-300×2.5)×25%]75

　　(4)假定A公司在2×22年6月30日该固定资产使用期满时对其报废清理，编制A公司编制当年合并报表时与固定资产有关的抵销分录。

　　①固定资产抵销：

　　借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　150

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　150

　　借：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　33.75

　　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　33.75

　　借：少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　(150×30%×75%)33.75

　　贷：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　33.75

　　②确认递延所得税资产：

　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　(337.5-75×4)37.5

　　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　37.5

　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　37.5

　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　37.5

　　(5)假定2×21年年末A公司将该设备出售，取得资产处置损益，编制A公司编制当年合并报表时与固定资产有关的有关抵销分录。

　　①固定资产价值中包含的未实现内部销售利润抵销：

　　借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　1 500

　　贷：资产处置收益　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　1 500

　　借：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　337.5

　　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　337.5

　　借：少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　337.5

　　贷：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　337.5

　　②多计提的折旧额抵销：

　　借：资产处置收益　　　　　　　　　　　　　　　　 (300×3.5)1 050

　　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　1 050

　　借：未分配利润——年初　　　　　　　　　 (1 050×30%×75%)236.25

　　贷：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　236.25

　　借：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　236.25

　　贷：少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　236.25

　　借：资产处置收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　300

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　300

　　③确认递延所得税资产：

　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　 　(337.5-75×3)112.5

　　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　112.5

　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　112.5

　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　112.5