第十六章　外币折算

　　一、单项选择题

　　1.企业发生的下列外币业务中，即使汇率变动不大，也不得采用即期汇率的近似汇率进行折算的是(　)。

　　快速获取2019年中级会计重难点、考前资料可加入群：539732047，更有专业老师指导学习！

　　A.以外币购入的固定资产

　　B.投资者以外币投入的资本

　　C.销售商品取得的外币营业收入

　　D.取得的外币借款

　　『正确答案』B

　　『答案解析』企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而应采用交易发生日的即期汇率折算。

　　2.A公司为境内上市公司，其记账本位币为人民币。下列有关境外经营的判定中，表述正确的是(　)。

　　A.通过收购，持有香港甲上市公司发行在外有表决权股份的80%，从而拥有该公司的绝对控制权。甲公司的记账本位币为港币。因此，甲公司是A公司的境外经营

　　B.与境外某公司合资在上海浦东兴建乙公司，乙公司的记账本位币为美元，A公司参与乙公司的财务和经营政策的决策，境外投资公司控制这些政策的制定。因此，乙公司不是A公司的境外经营

　　C.因近期欧洲市场销量增加的需要，A公司在德国设立一分支机构丙公司，丙公司所需资金由A公司提供，其任务是负责从A公司进货并在欧洲市场销售，然后将销售款直接汇回A公司。因此，丙公司是A公司的境外经营

　　D.与境外丁公司在丁公司所在地合建一工程项目，A公司提供技术资料，丁公司提供场地、设备及材料，该项目竣工后予以出售，A公司、丁公司按7：3比例分配税后利润后，双方合作结束，丁公司的记账本位币为美元。除上述项目外，A公司、丁公司无任何关系。因此，丁公司是A公司的境外经营

　　『正确答案』A

　　『答案解析』选项B，乙公司为A公司的联营企业，虽然乙公司设在境内，但其记账本位币为美元，在境内设立的分支机构、子公司、联营企业及合营企业采用不同记账本位币的，也应视同为境外经营;选项C，丙公司设立在境外，所以其是A公司的境外经营(因其对所从事的活动没有自由决定权，而且与A公司的交易在其经营活动中占有较大比重，所以丙公司的记账本位币为人民币);选项D，虽然丁公司的记账本位币与A公司不同，但由于丁公司与A公司除工程项目外无任何关系，既不是A公司的分支机构，也不是其子公司、联营企业和合营企业，因此，丁公司不是A公司的境外经营。

　　3.甲公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2018年4月3日，向国外乙公司出口销售商品1 000万美元，当日的即期汇率为1美元=6.75人民币元。假设不考虑相关税费，货款尚未收到。4月30日，甲公司仍未收到该笔销售货款，当日的即期汇率为1美元=6.73人民币元。5月20日，甲公司收到上述货款1 000万美元存入银行。假定5月20日的即期汇率为1美元=6.71人民币元，5月20日甲公司此外币应收账款形成汇兑损失为(　)人民币万元。

　　A.-20　　B.20　　C.-40　　D.40

　　『正确答案』B

　　『答案解析』5月20日，甲公司外币应收账款产生的汇兑差额=1 000×(6.71-6.73)=-20(人民币万元)(汇兑损失20人民币万元)

　　4.资料同上。假定2018年5月20日，甲公司收到上述货款，兑换成人民币后直接存入银行，当日银行的美元买入价为1美元=6.68人民币元，5月20日的即期汇率为1美元=6.71人民币元。5月20日应收账款形成汇兑损失为(　)人民币万元。

　　A.40　　B.50　　C.30　　D.-50

　　『正确答案』B

　　『答案解析』5月20日应收账款产生的汇兑差额=1 000×(6.68-6.73)=-50(人民币万元)(汇兑损失50人民币万元)。

　　5.乙公司的记账本位币是人民币，对外币交易采用交易日即期汇率折算，按季计算汇兑损益。2018年7月18日，乙公司从银行借入1 000万港元，年利率为5%，期限为3个月，利息于偿还时一次性计提，借入的港元暂存银行。借入当日的即期汇率为1港元=0.9人民币元。9月30日即期汇率为1港元=0.85人民币元。3个月后，即10月18日，乙公司以人民币向银行归还借入的1 000万港元和利息12.5万港元。归还借款时的港元卖出价为1港元=0.88人民币元，当日即期汇率为1港元=0.86人民币元。10月18日，乙公司因偿还短期借款产生汇兑损失为(　)人民币万元。

　　A.30.25　　B.-30.25　　C.30　　D.-30

　　『正确答案』A

　　『答案解析』10月18日，乙公司的会计分录为：

　　借：短期借款——港元(1 000×0.85)850

　　应付利息——港元 (12.5×0.86) 10.75

　　财务费用　　　　　　　　　　　　30.25

　　贷：银行存款——人民币[(1 000+12.5)×0.88]891

　　6.资料同上。假定3个月后，即10月18日，乙公司以港元向银行归还借入的1 000万港元和利息12.5万港元。归还借款时港元即期汇率为1港元=0.84人民币元。下列关于乙公司10月18日的会计处理中，表述正确的是(　)。

　　A.汇兑收益为10人民币万元，利息费用为10.5人民币万元

　　B.汇兑收益为10.5人民币万元，利息费用为10人民币万元

　　C.汇兑收益为50人民币万元，利息费用为11人民币万元

　　D.汇兑收益为0人民币万元，利息费用为10.5人民币万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』10月18日：

　　短期借款的汇兑差额=1 000×0.84-850=-10(人民币万元)(汇兑收益10人民币万元);

　　支付利息=1 000×5%×3/12×0.84=10.5(人民币万元)。

　　7.A公司的记账本位币为人民币，对外币业务采用交易发生日的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。2018年5月17日进口商品一批，价款为4 500万美元，货款尚未支付，当日的市场汇率为1美元=6.75人民币元，5月31日的市场汇率为1美元=6.78人民币元，6月30日的市场汇率为1美元=6.77人民币元。不考虑增值税等因素，该外币应付账款业务6月份产生的汇兑损失为(　)人民币万元。

　　A.-90　　B.45　　C.-45　　D.90

　　『正确答案』C

　　『答案解析』外币应付账款业务6月份产生的汇兑差额=4 500×(6.77-6.78)=-45(人民币万元)(汇兑收益45人民币万元)

　　8.资料同上。2018年7月20日，A公司以人民币归还货款4 500万美元，当日银行卖出价为1美元=6.75人民币元。应付账款业务7月份产生的汇兑收益为(　)人民币万元。

　　A.-90　　B.45　　C.0　　D.90

　　『正确答案』D

　　『答案解析』应付账款业务7月份产生的汇兑差额=4 500×(6.75-6.77)=-90(人民币万元)(汇兑收益90人民币万元)

　　9.A外商投资企业(简称“A企业”)的记账本位币为人民币，对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，期初即期汇率为1美元=6.23人民币元。本期收到外商作为资本而投入的设备一台，投资各方确认价值为45万美元，交易发生日的即期汇率为1美元=6.25人民币元，另发生运杂费4.5人民币万元，进口关税11.25人民币万元，安装调试费6.75人民币万元，A企业下列有关会计处理中，不正确的是(　)。

　　A.企业收到投资者以外币投入的资本，应采用交易发生日的即期汇率折算

　　B.进口关税11.25人民币万元应计入固定资产成本

　　C.设备的入账价值为303.75人民币万元

　　D.确认实收资本为303.75人民币万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』该设备的入账价值=45×6.25+4.5+11.25+6.75=303.75(人民币万元);确认实收资本=45×6.25=281.25(人民币万元)。

　　10.某公司的记账本位币为人民币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，因进口业务向银行购买外汇2 250万美元，银行当日卖出价为1美元=6.82人民币元，银行当日买入价为1美元=6.78人民币元，交易发生日的即期汇率为1美元=6.80人民币元，该项外币兑换业务产生的汇兑损失为(　)人民币万元。

　　A.45

　　B.-45

　　C.22.5

　　D.-22.5

　　『正确答案』A

　　『答案解析』外币兑换业务产生的汇兑损失=2 250×(6.82-6.80)=45(人民币万元)。

　　11.某中外合资企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。注册资本为600万美元，合同约定分两次投入。中、外投资者分别于2018年4月1日和9月1日投入450万美元和150万美元，2018年4月1日、9月1日，1美元对人民币汇率分别为6.70人民币元、6.75人民币元，该企业2018年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为(　)人民币万元。

　　A.3 620

　　B.3 635

　　C.3 680

　　D.4 027.5

　　『正确答案』D

　　『答案解析』实收资本项目金额=450×6.70+150×6.75=4 027.5(人民币万元)。

　　12.某企业采用人民币作为记账本位币，12月31日有关外币账户余额如表16-1所示。(12月31日市场汇率1美元=6.3人民币元。)

　　表16-1　外币账户余额表

　　该企业期末应确认的汇兑损益为(　)人民币元。

　　A.100　　B.200　　C.300　　D.400

　　『正确答案』A

　　『答案解析』期末应确认的汇兑损益=(10 000×6.3-63 100)+(30 000×6.3-186 000)-(6 000×6.3-37 900)-(17 000×6.3-104 200)=100(人民币元)。

　　13.某公司采用人民币作为记账本位币，其境外子公司编制报表的货币为美元。母公司本期平均汇率为1美元=6.30人民币元，资产负债表日的即期汇率为1美元=6.40人民币元，该公司“应付债券”账面余额为165万美元，其中面值150万美元、应计利息15万美元，该公司期末合并资产负债表中“应付债券”折算后的金额为(　)人民币万元。

　　A.1 039.5

　　B.1 056

　　C.960

　　D.1 204.5

　　『正确答案』B

　　『答案解析』企业对境外经营财务报表折算时，资产负债表中的资产和负债项目，应采用资产负债表日的即期汇率折算，所以期末合并资产负债表中“应付债券”折算后的金额=165×6.40=1 056(人民币万元)。

　　14.甲公司以人民币作为记账本位币，出口产品和进口原材料均以欧元结算。2017年12月31日，欧元对人民币的汇率为1：9，甲公司应收乙公司账款为3 000万欧元;应付丙公司账款为2 000万欧元;实质上构成对丁公司(为甲公司的子公司)净投资的长期应收款为4 000万欧元。2018年，甲公司向乙公司销售产品形成应收乙公司账款10 000万欧元，按即期汇率折算的人民币金额为88 800万元;自丙公司进口原材料形成应付丙公司账款6 800万欧元，按即期汇率折算的人民币金额为59 840万元。2018年年末，欧元与人民币的汇率为1：8.94。下列各项关于甲公司2018年度因期末汇率变动产生汇兑损益的表述中，正确的是(　)。

　　A.应收乙公司账款产生汇兑收益420万元

　　B.应付丙公司账款产生汇兑收益832万元

　　C.长期应收丁公司款项产生汇兑收益240万元

　　D.计入当期损益的汇兑损失共计196万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』选项A，应收账款的汇兑差额=(3 000+10 000)×8.94-(3 000×9+88 800)=420(人民币万元)(汇兑收益);选项B，应付账款的汇兑差额=(2 000+6 800)×8.94-(2 000×9+59 840)=832(人民币万元)(汇兑损失);

　　选项C，长期应收款的汇兑差额=4 000×(8.94-9)=-240(人民币万元)(汇兑损失);选项D，计入当期损益的汇兑损失=-420+832+240=652(人民币万元)。

　　15.下列各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入财务费用的是(　)。

　　A.应付账款

　　B.其他债权投资

　　C.交易性金融资产

　　D.债权投资

　　『正确答案』C

　　『答案解析』外币交易性金融资产发生的汇兑差额，计入公允价值变动损益，而不是计入财务费用。

　　16.下列各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入当期损益的是(　)。

　　A.应收账款

　　B.交易性金融资产

　　C.债权投资

　　D.其他权益工具投资

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项A，计入财务费用;选项B，计入公允价值变动损益;选项C，计入财务费用;选项D，计入其他综合收益。

　　17.关于外币财务报表折算差额，下列说法不正确的是(　)。

　　A.编制合并财务报表涉及境外经营的，实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，应计入其他综合收益

　　B.处置境外经营时，应当将外币财务报表折算差额转入处置当期损益

　　C.部分处置境外经营的，不需结转外币报表折算差额

　　D.企业发生的外币报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下列示

　　『正确答案』C

　　『答案解析』部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额(即其他综合收益)，转入处置当期损益，因此选项C不正确。