第十三章　收　入

　　一、单项选择题

　　1.2018年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，允许乙公司经营其连锁餐厅，双方协议约定，甲公司每年收取特许权使用费40万元，按季度收取。合同签订日，符合收入确认条件，连锁餐厅自当日起交由乙公司经营。2018年乙公司财务状况良好，每季度向甲公司提交经营报告和支付特许权使用费。但自2019年，周边又相继出现了其他几家餐厅，致使乙公司经营的餐厅竞争压力倍增，顾客也日渐减少，从而财务状况下滑，现金不足，因此当年只支付了第一季度的特许权使用费，后三个季度均只支付了一半的特许权使用费。2020年财务状况进一步恶化，信用风险加剧，未支付当年特许权使用费。根据上述资料，甲公司进行的下列会计处理中，不正确的是(　)。

　　快速获取2019年中级会计重难点、考前资料可加入群：539732047，更有专业老师指导学习！

　　A.2018年需要确认特许权使用费收入

　　B.2019年第一季度收到的特许权使用费10万元应确认收入

　　C.2020年对已有的应收款项是否发生减值继续进行评估

　　D.2020年确认收入的同时借记“应收账款”科目

　　『正确答案』D

　　『答案解析』2020年乙公司财务状况进一步恶化，信用风险加剧，不再符合收入确认条件，所以甲公司不再确认特许权使用费收入，同时对现有应收金额是否发生减值继续进行评估。

　　2.甲公司与乙公司于2019年1月1日签订了产品生产合同，生产产品数量为50 000件，完成日为2019年6月30日，总价格为10万元，合同约定如果6月30日前完工，每提前一天承诺对价将增加1万元，甲公司经测算提前完工可能的结果及其概率如下：

　　甲公司确认的交易价格是(　)万元。

　　A.6.1

　　B.10

　　C.16.1

　　D.0

　　『正确答案』C

　　『答案解析』

　　确认的交易价格=10+6.1=16.1(万元)。或确认的交易价格=(10+10)×15%+(10+8)×30%+(10+6)×30%+(10+4)×10%+(10+0)×15%=16.1(万元)。

　　3.甲公司签订了一项合同，合同总价为1000万元，根据合同，如果企业完成了合同目标，可获得100万元的奖金，没有完成则没有奖金。甲公司估计完成业绩目标可能性为90%，完不成的可能性为10%，甲公司确认的交易价格为(　)万元。

　　A.1000

　　B.1100

　　C.1090

　　D.1001

　　『正确答案』B

　　『答案解析』由于只存在两种可能性。企业应采用最可能发生金额的方法，预期有权获得的金额100万元的奖金，包括在交易价格中。交易价格并未受到可变对价金额的限制，因为企业预期收到奖金的可能性为极可能。

　　4.甲公司为一家保健品生产销售企业，2019年初甲公司与一家大型连锁超市乙公司签订一年期合同，约定乙公司超市在一年内至少购买甲公司价值为3000万元的保健品。合同规定，甲公司需要在合同开始日向乙公司超市一次性支付300万元的不可返还款项，以补偿乙公司超市为了摆放商品更改货架发生的支出。2019年1月甲公司支付乙公司不可返还款项300万元，甲公司2019年1月向乙公司超市销售保健品，价款500万元，产品成本100万元。不考虑相关税费，甲公司下列会计处理表述不正确的是(　)。

　　A.甲公司支付给乙公司超市的300万元作为销售费用计入当期损益

　　B.甲公司支付给乙公司超市的300万元并未取得可明确区分的商品或服务，因此为交易价格的抵减

　　C.甲公司应在确认商品销售收入的同时，按比例抵销售收入10%

　　D.2019年1月甲公司确认收入450万元，结转销售成本100万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』选项A、B，甲公司支付给乙公司超市的300万元并未取得可明确区分的商品或服务，因此为交易价格的抵减，不应作为销售费用处理。选项B、C，甲公司应在确认商品销售收入的同时，按比例抵减销售收入10%(300/3000)，2019年1月甲公司确认收入=500×(1-10%)=450(万元)。

　　5.甲公司是一家咨询公司，其通过竞标赢得一个新客户，为取得该客户的合同，甲公司发生的下列支出中属于为取得合同发生的增量成本的是(　)。

　　A.聘请外部律师进行尽职调查的支出5万元

　　B.因投标发生的投标费和差旅费为2万元

　　C.如果取得该新客户，将支付销售人员佣金为1万元，甲公司预期这些支出未来能够收回

　　D.根据其年度销售目标、整体盈利情况及个人业绩等向销售部门经理支付年度奖金20万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项C，如果取得该新客户，甲公司向销售人员支付的佣金属于为取得合同发生的增量成本，应当将其作为合同取得成本确认为一项资产。选项A、B，甲公司聘请外部律师进行尽职调查发生的支出、为投标发生的投标费和差旅费，无论是否取得合同都会发生，不属于增量成本，因此，应当于发生时直接计入当期损益。选项D，甲公司向销售部门经理支付的年度奖金也不是为取得合同发生的增量成本，这是因为该奖金发放与否以及发放金额还取决于其他因素(包括公司的盈利情况和个人业绩)，其并不能直接归属于可识别的合同。

　　6.甲公司2019年2月初推出一项销售政策，客户购买1000元的A商品，可得到一张35%的折扣券，客户可以在未来的1个月内使用该折扣券购买甲公司的任一商品。同时，甲公司计划推出春节期间促销活动，在未来1个月内针对所有产品均提供5%的折扣。上述两项优惠不能叠加使用。根据历史经验，甲公司预计有85%的客户会使用该折扣券，额外购买的商品的金额平均为100元。上述金额均不包含增值税，且假定不考虑相关税费影响。本月有1万名客户行使该权利，实际收到货款1000万元。甲公司会计处理的表述不正确的是(　)。

　　A.购买A商品的客户能够取得35%的折扣券，其远高于所有客户均能享有的5%的折扣，因此，甲公司认为该折扣券向客户提供了重大权利，应当作为单项履约义务

　　B.考虑到客户使用该折扣券的可能性以及额外购买的金额，甲公司估计该折扣券的单独售价为100元

　　C.A商品分摊的交易价格975.13万元

　　D.折扣券选择权分摊的交易价格24.87万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』考虑到客户使用该折扣券的可能性以及额外购买的金额，甲公司估计该折扣券的单独售价为25.5元[100×85%×(35%-5%)]。甲公司按照A产品和折扣券单独售价的相对比例对交易价格进行分摊：

　　A商品分摊的交易价格=1000×1000÷(1000+25.5)×1=975.13(万元)

　　折扣券选择权分摊的交易价格=1000×25.5÷(1000+25.5)×1=24.87(万元)

　　甲公司在销售A商品时的账务处理如下：

　　借：银行存款　　　　1000

　　贷：主营业务收入　　 975.13

　　合同负债　　　　　24.87

　　7.2019年1月甲公司与客户乙公司签订销售合同，向客户出售600件产品，每件产品合同价格1万元，共计600万元，这些产品在3个月内平均分批发货，每一个月发货200件。2019年1月和2月分别发货200件，在甲公司已将400件产品移交之后，甲公司与客户乙公司进行了合同修订，要求甲公司在2019年3月额外向客户再发货100件产品，即原200件产品和额外100件，额外100件产品按照每件0.85万元价格销售，共计85万元，该价格反映了这些产品当时的市场价格并且可以与原产品区别开来。2019年3月实际发货300件，甲公司2019年3月确认收入的金额为(　)万元。

　　A.285　　B.200　　C.85　　D.300

　　『正确答案』A

　　『答案解析』该100件额外产品进行的合同修订，事实上构成了一项关于未来产品的单独的合同，且该合同并不影响对现有合同的会计处理。企业应对原合同中的未履行合同的200件产品，每件确认1万元的销售收入;对新合同中的100件产品，每件确认0.85万元的收入。即甲公司2019年3月确认收入的金额=200×1+100×0.85=285(万元)。

　　8.A公司与客户签订合同，每日为客户的办公楼提供保洁服务，合同期为3年(即2016年1月1日至2018年12月31日)，客户每年向A公司支付保洁服务费20万元(假定该价格反映了合同开始日该项服务的单独售价)。合同执行至2017年12月31日，即在第2年末，合同双方对合同进行了变更，将第三年的保洁服务费调整为16万元(假定该价格反映了合同变更日该项服务的单独售价)，同时以60万元的价格将在原合同期限基础上再延长4年，即2019年1月1日至2022年12月31日(假定该价格不反映合同变更日该4年服务的单独售价)，每年的服务费为15万元，于每年年初支付。不考虑相关税费。A公司2018年12月31日应确认的收入(　)万元。

　　A.31　　B.20　　C.15.2　　D.15

　　『正确答案』C

　　『答案解析』在合同开始日，A公司认为其每日为客户提供的保洁服务是可明确区分的，但由于A公司向客户转让的是一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分的服务，因此将其作为单项履约义务。在合同开始的前两年，即合同变更之前，A公司每年确认收入20万元。

　　在合同变更日(2017年12月31日)，由于新增的4年保洁服务的价格不能反映该项服务在合同变更时的单独售价，因此，该合同变更不能作为单独的合同进行会计处理，由于在剩余合同期间需提供的服务与已提供的服务是可明确区分的，A公司应当将该合同变更作为原合同终止，同时，将原合同中未履约的部分与合同变更合并为一份新合同进行会计处理。该新合同的合同期限为5年，对价为76万元(原合同下尚未确认收入的对价16万元+新增的4年服务相应的对价60万元)，新合同中A公司每年确认的收入=76/5=15.2(万元)。

　　9.A公司销售的产品包括甲产品、乙产品和丙产品，甲产品经常单独出售，其可直接观察的单独售价为60万元;乙产品和丙产品的单独售价不可直接观察，A公司采用市场调整法估计乙产品的单独售价为30万元，采用成本加成法估计丙产品的单独售价为10万元。2018年A公司与客户签订合同，向其销售甲、乙、丙三种产品，合同总价款为80万元，这三种产品构成3个单项履约义务。不考虑相关税费，2018年A公司确认甲产品、乙产品和丙产品的收入的金额表述不正确的是(　)。

　　A.甲产品确认收入为60万元

　　B.乙产品确认收入为24万元

　　C.丙产品确认收入为8万元

　　D.甲产品、乙产品和丙产品确认总收入为80万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』由于甲、乙、丙产品单独售价之和100万元(60+30+10)超过所承诺对价80万元，因此客户实际上是因购买一揽子商品的而获得了折扣。A公司应将折扣在甲、乙、丙三种产品之间按照单独售价比例进行分摊。因此，各产品分摊的交易价格分别为：

　　甲产品确认收入=80×60/(60+30+10)=48(万元)。

　　乙产品确认收入=80×30/(60+30+10)=24(万元)。

　　丙产品确认收入=80×10/(60+30+10)=8(万元)。

　　合计确认收入=48+24+8=80(万元)。

　　10.A公司销售的产品包括甲产品、乙产品和丙产品，甲产品经常单独出售，其可直接观察的单独售价为60万元;乙产品和丙产品的单独售价不可直接观察，A公司采用市场调整法估计乙产品的单独售价为30万元，采用成本加成法估计丙产品的单独售价为10万元。A公司经常以60万元的价格单独销售甲产品，并且经常将乙产品和丙产品组合在一起以20万元的价格销售。假定上述价格均不包含增值税。2018年A公司与客户签订合同，向其销售甲、乙、丙三种产品，合同总价款为80万元，这三种产品构成3个单项履约义务。2018年A公司确认甲产品、乙产品和丙产品的收入的金额表述不正确的是(　)。

　　A.甲产品确认收入为48万元

　　B.乙产品确认收入为15万元

　　C.丙产品确认收入为5万元

　　D.甲产品、乙产品和丙产品确认总收入为80万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』这三种产品的单独售价合计为100万元(60+30+10)，而该合同的价格为80万元，因此该合同的折扣为20万元。由于A公司经常将乙产品和丙产品组合在一起以20万元的价格销售，该价格与其单独售价40万元(30+10)的差额为20万元，与该合同的折扣一致，而甲产品单独销售的价格与其单独售价一致，证明该合同的折扣仅应归属于乙产品和丙产品。因此，在该合同下，分摊至甲产品的交易价格为60万元，分摊至乙产品和丙产品的交易价格合计为20万元，A公司应当进一步按照乙产品和丙产品的单独售价的相对比例将该价格在二者之间进行分摊。因此，各产品分摊的交易价格分别为：

　　甲产品分摊的交易价格=60(万元)。

　　乙产品分摊的交易价格=20×30/(30+10)=15(万元)。

　　丙产品分摊的交易价格=20×10/(30+10)=5(万元)。

　　合计确认的交易价格=60+15+5=80(万元)。

　　11.2017年1月31日，甲公司与乙公司签订一项咨询服务合同。合同约定，咨询期为1年，咨询费为120万元。此外，可以根据合同履行效果获得一定的奖励，效果分为优、良、中、差四档，对应的奖励金额分别为80万元、50万元、30万元、0万元。甲公司根据历史经验估计其获得不同金额奖励的可能性如下表所示：

　　获得不同金额奖励的可能性

　　根据上述资料，甲公司应确认的奖励金额为(　)万元。

　　A.80

　　B.50

　　C.30

　　D.0

　　『正确答案』B

　　『答案解析』由于奖励是几个固定金额中的一种，因此，采用最可能发生金额法估计该奖励的金额。根据上述历史经验的估计，最有可能的金额是出现概率最高的金额，即概率为60%的50万元。

　　12.下列关于存在应付客户对价的情形的会计处理，说法不正确的是(　)。

　　A.企业应付客户对价超过向客户取得可明确区分商品公允价值的，超过金额应当冲减交易价格

　　B.企业应付客户对价是为了自客户取得其他可明确区分商品的，该应付客户对价应当冲减交易价格

　　C.向客户取得的可明确区分商品公允价值不能合理估计的，企业应当将应付客户对价全额冲减交易价格

　　D.在将应付客户对价冲减交易价格处理时，企业应当在确认相关收入与支付客户对价二者孰晚的时点冲减当期收入

　　『正确答案』B

　　『答案解析』企业存在应付客户对价的，应当将该应付对价冲减交易价格，但应付客户对价是为了自客户取得其他可明确区分商品的除外。企业应付客户对价是为了向客户取得其他可明确区分商品的，应当采用与企业其他采购相一致的方式确认所购买的商品。企业应付客户对价超过向客户取得可明确区分商品公允价值的，超过金额应当冲减交易价格。向客户取得的可明确区分商品公允价值不能合理估计的，企业应当将应付客户对价全额冲减交易价格。在将应付客户对价冲减交易价格处理时，企业应当在确认相关收入与支付(或承诺支付)客户对价二者孰晚的时点冲减当期收入。

　　13.甲公司为设备安装企业。2018年10月1日，甲公司接受一项设备安装任务。合同约定，安装期为4个月，合同总收入480万元。至2018年12月31日，甲公司已预收合同价款350万元，实际发生安装费200万元，预计还将发生安装费100万元。假定甲公司按实际发生的成本占预计总成本的比例确定合同履约进度。甲公司2018年该设备安装业务应确认的收入是(　)万元。

　　A.320

　　B.350

　　C.450

　　D.480

　　『正确答案』A

　　『答案解析』甲公司2018年该设备安装业务应确认的收入=480×200/(200+100)=320(万元)。

　　14.甲公司是一家专门提供股票或基金等资产管理服务的企业。2019年10月1日，甲公司与乙公司签订合同，为其一只股票型基金提供资产管理服务，合同期限是4年。合同约定，甲公司所能获得的报酬包括两部分：(1)每季度末按该基金净值的1.5%收取管理费用，该管理费用不会因基金净值的后续变化而调整或被要求退回;(2)该基金若是4年内累计回报超过15%，则超额回报部分的30%作为业绩奖励给予甲公司。2019年年末，该基金的净值为10亿元，甲公司重新估计相关因素后，认定影响该季度管理费用收入的不确定性因素已消除。假定不考虑其他因素，甲公司进行的下列会计处理，不正确的是(　)。

　　A.2019年年末确认管理费用收入1500万元

　　B.2019年年末根据超额回报确认业绩奖励收入

　　C.2019年不确认业务奖励收入

　　D.管理费收入和业务奖励均属于可变对价

　　『正确答案』B

　　『答案解析』业绩奖励为可变对价，仍然会受到基金未来累积回报的影响，有关将可变对价计入交易价格的限制条件仍然没有得到满足，因此，不能确认收入。

　　15.甲公司主要经营连锁美容店。2018年年初，甲公司向客户销售了1 000张储值卡，每张卡的面值为1万元，总额为1 000万元(含税金额)。客户可在甲公司经营的任何一家门店使用该储值卡进行消费。根据历史经验，甲公司预期客户购买的储值卡中将有大约相对于储值卡面值金额10%(即100万元)的部分不会被消费。截至2018年12月31日，客户使用该储值卡消费的金额为600万元(含税金额)。甲公司为增值税一般纳税人，收取货款即发生增值税纳税义务。假定甲公司适用的增值税税率为6%。甲公司的相关账务处理不正确的是(　)。

　　A.2018年初销售储值卡时确认一次性确认收入943.40万元

　　B.2018年末应当按照客户行使合同权利的模式按比例确认为收入

　　C.2018年末根据储值卡的消费金额冲减合同负债628.93万元

　　D.2018年末根据储值卡的消费金额确认收入628.93万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』

　　(1)销售储值卡：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　1 000

　　贷：合同负债　　　　　　　　　(1 000/1.06)943.40

　　应交税费——待转销项税额　　　　　　　　 56.60

　　(2)根据储值卡消费金额确认的收入=[600+100/(1000-100)×600]/(1+6%)=628.93(万元)。

　　借：合同负债　　　　　　　　　　　　　　　　628.93

　　应交税费——待转销项税额 (600/1.06×6%)33.96

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　628.93

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　 33.96