第九章　金融工具

　　一、单项选择题

　　1.下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是(　)。

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　　A.取得以摊余成本计量的金融资产时发生的交易费用

　　B.取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时发生的交易费用

　　C.取得以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产时发生的交易费用

　　D.发行长期债券发生的交易费用

　　『正确答案』B

　　『答案解析』选项B，相关交易费用应冲减投资收益;选项A、C、D，涉及的相关交易费用均计入相关资产或负债的初始入账价值。

　　2.甲公司2018年度购入乙上市公司5%的股权，实际支付价款9 000万元，另发生相关交易费用40万元;取得乙公司股权后，对乙公司的财务和经营政策无控制、共同控制或重大影响，准备近期出售，年末公允价值为9 500万元。甲公司会计处理的表述中，不正确的是(　)。

　　A.购入乙公司的股权应通过“交易性金融资产”科目核算

　　B.初始入账价值为9 000万元

　　C.年末账面价值为9 500万元

　　D.2018年确认的损益金额为500万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』2018年确认的损益=-40+(9 500-9 000)=460(万元)。

　　3.甲公司2018年度购入丙上市公司的股票，实际支付价款8 000万元，另发生相关交易费用30万元;取得丙公司2%股权后，对丙公司的财务和经营政策无控制、共同控制或重大影响，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，年末公允价值为8 500万元。甲公司会计处理的表述中，不正确的是(　)。

　　A.购入丙公司的股权应通过“其他权益工具投资”科目核算

　　B.初始入账价值为8 030万元

　　C.年末账面价值为8 500万元

　　D.2018年确认的其他综合收益为500万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』2018年确认的其他综合收益=8 500-8 030=470(万元)。

　　4.甲公司2017年5月16日以每股6元的价格购进某股票60万股，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.1元。另付相关交易费用0.6万元。根据其管理该股票的业务模式和该股票的合同现金流量特征，将该权益工具投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，2017年6月5日收到现金股利。12月31日该股票收盘价格为每股5元。2018年7月15日以每股5.5元的价格将股票全部售出。下列关于甲公司会计处理的表述中，不正确的是(　)。

　　A.应确认交易性金融资产的初始入账价值为354万元

　　B.影响2017年营业利润-54万元

　　C.2018年7月15日出售该金融资产影响投资收益的金额为30万元

　　D.影响2018年营业利润的金额为30万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』选项A，交易性金融资产的初始入账价值=60×(6-0.1)=354(万元);选项B，影响2017年营业利润=-0.6交易费用+(60×5-354)公允价值变动损益=-54.6(万元);选项C，2018年7月15日出售该金融资产影响投资收益的金额=60×(5.5-5)=30(万元);选项D，影响2018年营业利润的金额=30(万元)。

　　【提示】交易性金融资产处置时公允价值变动损益不需要转入损益了。

　　5.甲公司于2018年1月1日购入某公司于当日发行的5年期、一次还本、分期付息的公司债券，次年1月3日支付利息，票面年利率为5%，面值总额为3 000万元，实际支付价款为3 130万元;另支付交易费用2.27万元，实际利率为4%。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。下列关于甲公司会计处理的表述中，不正确的是(　)。

　　A.该金融资产应通过“债权投资”科目核算

　　B.2018年末该金融资产账面余额3 107.56万元

　　C.2019年该金融资产确认利息收入124.30万元

　　D.2019年末该金融资产账面余额3 158.96万元正确

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项B，2018年确认利息收入=(3 130+2.27)×4%=125.29(万元)，2018年末账面余额=3 132.27-(3 000×5%-125.29)=3 107.56(万元);选项C，2019年确认利息收入=3 107.56×4%=124.30(万元);选项D，2019年末账面余额=3 107.56-(3 000×5%-124.30)=3 081.86(万元)。因此，选项D不正确。

　　6.2018年2月5日，甲公司以14元/股的价格购入乙公司股票100万股，支付手续费1.4万元。甲公司将该股票投资分类为交易性金融资产。2018年12月31日，乙公司股票价格为18元/股。2019年2月20日，乙公司分配现金股利，甲公司实际获得现金股利16万元;3月20日，甲公司以23.2元/股的价格将其持有的乙公司股票全部出售。不考虑其他因素，甲公司因持有乙公司股票在2019年确认的投资收益是(　)万元。

　　A.520　　B.536　　C.936　　D.933.2

　　『正确答案』B

　　『答案解析』投资收益=现金股利确认的投资收益16+处置时确认的投资收益100×(23.2-18)=536(万元)。

　　7.2018年6月2日，甲公司自二级市场购入乙公司股票1 000万股，支付价款12 000万元，另支付佣金等费用24万元。甲公司将购入的上述乙公司股票将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。2018年12月31日，乙公司股票的市价为每股15元。2019年8月20日，甲公司以每股16.5元的价格将所持有乙公司股票全部出售，另支付佣金等手续费用49.5万元。不考虑其他因素影响，甲公司出售乙公司股票应确认的留存收益是(　)万元。

　　A.4 426.5　　B.1 450.5

　　C.4 476　　　D.4 500

　　『正确答案』A

　　『答案解析』甲公司出售乙公司股票应确认的留存收益=实际收到对价(1 000×16.5-49.5)-初始投资成本(12 000+24)=4 426.5(万元)。

　　8.甲公司利用自有资金购买银行理财产品。该理财产品为非保本非固定收益型，根据合同约定，该理财产品期限为三年，预计年收益率6%，当年收益于下年1月底前支付;理财产品到期时按资产的实际现金流量情况支付全部或部分本金;银行不保证偿还全部本金和支付按照预计收益率计算的收益。甲公司计划持有该理财产品至到期。不考虑其他因素，甲公司持有该银行理财产品应借记的会计科目是(　)。

　　A.交易性金融资产　　B.债权投资

　　C.其他债权投资　　D.其他权益工具投资

　　『正确答案』A

　　『答案解析』该理财产品的合同现金流量并非为本金和利息，且企业管理该理财产品的业务模式也不是收取利息、收回本金，所以甲公司应将该理财产品划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

　　9.下列关于金融工具的重分类的表述中，不正确的是(　)。

　　A.企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类

　　B.企业对所有金融负债均不得进行重分类

　　C.金融资产(即非衍生债权资产)可以在以摊余成本计量、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益和以公允价值计量且其变动计入当期损益之间进行重分类

　　D.金融资产(即非衍生权益资产)可以在以公允价值计量且其变动计入其他综合收益和以公允价值计量且其变动计入当期损益之间进行重分类

　　『正确答案』D

　　『答案解析』金融资产进行重分类只允许在非衍生债权资产之间进行，权益工具投资不得重分类。

　　10.关于金融资产的分类，下列说法中不正确的是(　)。

　　A.衍生金融资产一般不可以划分为以摊余成本计量的金融资产

　　B.如果符合其他条件，企业不能以某债务工具投资是浮动利率投资为由而不将其划分为以摊余成本计量的金融资产

　　C.企业持有的股权投资可能划分为以摊余成本计量的金融资产

　　D.投资企业将通过出售某项金融资产来获取其现金流量的，不可以划分为以摊余成本计量的金融资产

　　『正确答案』C

　　『答案解析』企业持有的股权投资的合同现金流量一般并非本金和利息，因此不能划分为以摊余成本计量的金融资产。

　　11.2019年4月，乙公司出于提高资金流动性考虑，于4月1日对外出售以摊余成本计量的金融资产的10%，收到价款120万元(公允价值)。出售时该项金融资产的账面价值为1 100万元(其中成本为1 000万元，利息调整为100万元)，公允价值为1 200万元。对于该项金融资产的剩余部分，企业改变其管理金融资产的业务模式，乙公司将在未来期间根据市场行情择机出售，下列关于乙公司于重分类日的会计处理表述中，不正确的是(　)。

　　A.处置该项投资时应确认的利息收入为10万元

　　B.乙公司应将剩余部分重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

　　C.重分类时借记“其他债权投资”科目的金额为1 080万元

　　D.重分类时贷记“其他综合收益”科目的金额为90万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』选项A，处置该项金融资产应确认的利息收入=120-1 100×10%=10(万元)，选项A正确;选项B，该项金融资产剩余部分的合同现金流量为本金和利息，企业管理该项金融资产的业务模式有出售动机，因此应将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，选项B不正确;选项C，重分类时以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的入账价值=1 200×90%=1 080(万元)，选项C正确;选项D，重分类时以摊余成本计量的金融资产的账面价值=1 100×90%=990(万元);重分类时确认其他综合收益=1 080-990=90(万元)，选项D正确。

　　借：其他债权投资　(1 200×90%)1 080

　　贷：债权投资　　　　(1 100×90%)990

　　其他综合收益　　　　　　　　　 90

　　12.企业应当在资产负债表日计算金融工具(或金融工具组合)预期信用损失。如果该预期信用损失大于该工具(或组合)当前减值准备的账面金额，企业应当将其差额确认为减值损失，借记“信用减值损失”科目，根据金融工具的种类，贷记的会计科目表述不正确的是(　)。

　　A.债权投资减值准备

　　B.其他债权投资减值准备

　　C.其他综合收益——信用减值准备

　　D.坏账准备

　　『正确答案』B

　　『答案解析』选项B，其他债权投资计提的减值准备，是通过“其他综合收益——信用减值准备”科目核算。

　　13.对于分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债务工具投资)，将减值损失或利得计入当期损益，同时其确认损失准备的是(　)。

　　A.其他综合收益

　　B.其他债权投资减值准备

　　C.债权投资减值准备

　　D.其他权益工具投资减值准备

　　『正确答案』A

　　『答案解析』对于分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，企业应当在其他综合收益中确认其损失准备，并将减值损失或利得计入当期损益，且不应减少该金融资产在资产负债表中列示的账面价值。

　　14.下列相关金融资产重分类日表述不正确的是(　)。

　　A.甲上市公司决定于2018年3月15日改变其管理某金融资产的业务模式，则重分类日为2018年3月31日

　　B.乙上市公司决定于2018年10月26日改变其管理某金融资产的业务模式，则重分类日为2019年1月1日

　　C.丙上市公司决定于2018年5月8日改变其管理某金融资产的业务模式，则重分类日为2018年7月1日

　　D.丁上市公司决定于2018年8月16日改变其管理某金融资产的业务模式，则重分类日为2018年10月1日

　　『正确答案』A

　　『答案解析』选项A，重分类日，是指导致企业对金融资产进行重分类的业务模式发生变更后的首个报告期间的第一天，所以重分类日为2018年4月1日。

　　15.甲公司于2018年1月1日发行5年期、一次还本、分期付息的公司债券，每年12月31日支付利息。该公司债券票面年利率为5%，面值总额为300 000万元，发行价格总额为313 497万元;扣除发行费用150万元后实际收到款项313 347万元，实际年利率为4%。2018年12月31日，该应付债券的摊余成本为(　)万元。

　　A.308 008.2

　　B.308 026.2

　　C.308 316.12

　　D.310 880.88

　　『正确答案』D

　　『答案解析』2018年末：应付利息=300 000×5%=15 000(万元)，实际利息费用=313 347×4%=12 533.88(万元);利息调整的摊销额=15 000-12 533.88=2 466.12(万元);年末账面价值=313 347-2 466.12=310 880.88(万元)。会计分录如下：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　313 347

　　贷：应付债券——面值　　　　　　　　300 000

　　——利息调整　　　　　　 13 347

　　借：财务费用　　　　　(313 347×4%)12 533.88

　　应付债券——利息调整　　　　　　　2 466.12

　　贷：应付利息　　　　　(300 000×5%)15 000

　　16.企业在发生金融资产转移时，应当评估其保留金融资产所有权上的风险和报酬的程度，下列其会计处理表述不正确的是(　)。

　　A.甲公司2019年1月2日，向某资产管理公司出售了一组贷款，双方约定，在出售后银行不再承担该组贷款的任何风险，该组贷款发生的所有损失均由资产管理公司承担，资产管理公司不能因该组已出售贷款的包括逾期未付在内的任何未来损失向银行要求补偿。银行应终止确认相关金融资产

　　B.2019年2月1日，甲公司将其持有的乙上市公司股票转让给丙公司，甲公司与丙公司约定，在4个月后(即6月1日)将按照6月1日乙公司股票的市价回购被转让股票。甲公司应终止确认相关金融资产

　　C.2019年3月1日，甲公司将其持有的乙上市公司股票转让给丙公司，甲公司与丙公司约定，在4个月后(即6月1日)将按照固定的价格回购被转让股票。甲公司应终止确认相关金融资产

　　D.2019年4月1日，甲公司将其持有的面值为100万元的国债转让给丙公司，并向丙公司签发看跌期权，约定在出售后的6个月内，丙公司可以60万元价格将国债卖回给甲公司。由于国债信用等级高、预计未来6个月内市场利率将维持稳定，甲公司分析认为该看跌期权属于深度价外期权。甲公司应终止确认相关金融资产

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项C，企业出售金融资产并与转入方签订回购协议，协议规定企业将按照固定价格或是按照原售价加上合理的资金成本向转入方回购原被转移金融资产，或者与售出的金融资产相同或实质上相同的金融资产，通常表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，所以不应终止确认相关金融资产。