第五章　长期股权投资

　　一、单项选择题

　　1.2018年2月1日，A公司以银行存款6 000万元支付给B公司，作为取得B公司持有C公司70%股权的合并对价。另发生评估、审计等中介费用10万元，已用银行存款支付。交易前B公司为A公司和C公司的母公司，股权合并日被合并方C公司在最终控制方B公司合并财务报表中的净资产的账面价值为10 000万元(原母公司B公司未确认商誉)。A公司在合并日的会计处理中，不正确的是(　)。

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　　A.长期股权投资的初始投资成本为7 000万元

　　B.发生的评估、审计等中介费用10万元应计入管理费用

　　C.长期股权投资初始投资成本与支付对价的差额确认投资收益1 000万元

　　D.合并日不产生合并商誉

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项A，初始投资成本=10 000×70%=7 000(万元);选项B，评估、审计等中介费用，应计入管理费用;选项C，同一控制下企业合并，长期股权投资初始投资成本7 000万元与支付的银行存款6 000万元之间的差额计入资本公积——股本溢价;选项D，同一控制下企业合并，不产生合并商誉。

　　2.A公司于2018年3月1日与B公司的控股股东甲公司签订股权转让协议，A公司定向增发本公司普通股股票给甲公司，甲公司以其所持有B公司60%的股权作为对价。A公司于2018年5月31日，向甲公司定向增发5 000万股普通股(每股面值1元)，并于当日办理了股权登记手续取得控制权。当日A公司普通股收盘价为每股16.60元。购买日，B公司可辨认净资产账面价值为100 000万元，公允价值为138 000万元。此外，A公司发生评估咨询费用100万元、股票发行费用500万元，均以银行存款支付。A公司与甲公司在交易前不存在任何关联方关系。假定不考虑所得税等其他因素，关于A公司在购买日的相关处理，表述不正确的是(　)。

　　A.购买日为2018年5月31日

　　B.发生评估咨询费用100万元计入管理费用

　　C.确认资本公积(股本溢价)为78 000万元

　　D.购买日合并商誉为200万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』A公司的合并成本=5 000×16.6=83 000(万元)，股票发行费用应冲减溢价收入，即资本公积(股本溢价)=5 000×(16.6-1)-500=77 500(万元)，所以选项C不正确;选项D，购买日合并商誉=83 000-138 000×60%=200(万元)。

　　3.A公司2015年1月3日取得乙公司30%的有表决权股份，其初始投资成本为1 650万元，采用权益法核算。投资时乙公司可辨认净资产公允价值为5 000万元。当年乙公司实现净利润1 500万元，2016年乙公司发生净亏损7 500万元，2017年乙公司实现净利润3 000万元。假定取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。不考虑其他因素，2017年末A公司长期股权投资的账面价值为(　)万元。

　　A.750

　　B.900

　　C.1 650

　　D.0

　　『正确答案』A

　　『答案解析』2017年年末长期股权投资账面价值=3 000×30%-150=750(万元)。此处的150万元是指2016年年末备查簿中登记的尚未确认的损失，即=(7 500-1 500)×30%-1 650=150(万元)。

　　4.甲公司2017年1月1日以3 015万元的价格购入乙公司30%的股份，甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为11 000万元(包含一项无形资产评估增值200万元，预计尚可使用年限为10年，采用直线法摊销，不考虑净残值)。乙公司2017年实现净利润620万元。假定不考虑其他因素，该项投资对甲公司2017年度利润总额的影响为(　)万元。

　　A.165

　　B.180

　　C.465

　　D.480

　　『正确答案』C

　　『答案解析』初始投资时产生的营业外收入=11 000×30%-3 015=285(万元)，期末根据乙公司调整后的净利润确认的投资收益=(620-200/10)×30%=180(万元)，所以对甲公司2017年度利润总额的影响=285+180=465(万元)。

　　5.甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。2017年，甲公司将其账面价值为500万元的商品以400万元的价格出售给乙公司，该交易不构成业务，有证据表明交易价格与账面价值之间的差额是由于该资产发生了减值损失。2017年末，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，双方在以前期间未发生过内部交易。乙公司2017年净利润为1 000万元。不考虑所得税等其他因素，甲公司2017年应确认的投资收益为(　)万元。

　　A.300

　　B.330

　　C.370

　　D.0

　　『正确答案』A

　　『答案解析』有证据表明交易价格400万元与甲公司该商品账面价值500万元之间的差额是该资产发生了减值损失，在确认投资损益时不应予以抵销。所以应确认的投资收益=1 000×30%=300(万元)。

　　6.A公司有关投资业务资料如下：2016年1月1日，A公司对B公司投资，取得B公司60%的股权，初始投资成本为46 500万元。2018年6月30日，A公司将对B公司50%的股权出售给某企业，出售取得价款41 000万元。2016年1月1日至2018年6月30日B公司实现净利润2 000万元，B公司其他综合收益增加1 500万元，假定B公司一直未进行利润分配。在出售50%的股权后，A公司对B公司的持股比例为10%。假定对B公司不具有控制、共同控制和重大影响，应将其作为金融资产核算，在丧失控制权之日由成本法转为金融资产核算。2018年6月30日剩余10%股权的公允价值为8 200万元，不考虑所得税影响。A公司在丧失控制权日影响利润表投资收益的金额是(　)万元。

　　A.2 250

　　B.450

　　C.2 700

　　D.4 200

　　『正确答案』C

　　『答案解析』长期股权投资处置投资损益=41 000-46 500×50%/60%=2 250(万元)，并计入投资收益;在丧失控制权之日应按照剩余股权的公允价值(8 200万元)确认金融资产，按照剩余股权的公允价值与原账面价值之间的差额450万元(8 200-46 500×10%/60%)计入当期投资收益。影响利润表投资收益=2 250+450=2 700(万元)。即=60%的股权公允价值(41 000+8 200)-60%的股权账面价值46 500=2 700(万元)。

　　7.A公司2018年对B公司的长期股权投资业务如下：2018年1月20日B公司宣告分配现金股利2 000万元，2018年1月25日实际发放现金股利。2018年6月20日，A公司将其股权全部出售，收到价款9 000万元。该股权为2017年1月20日以银行存款7 000万元自其母公司处购入的，持股比例为80%并取得对B公司的控制权。取得该股权时，B公司所有者权益相对于集团最终控制方而言的账面价值为10 000万元(原母公司未确认商誉)，公允价值为15 000万元。下列有关A公司长期股权投资会计处理的表述中，不正确的是(　)。

　　A.初始投资成本为8 000万元

　　B.B公司宣告现金股利，A公司冲减长期股权投资的账面价值1 600万元

　　C.处置B公司股权时账面价值为8 000万元

　　D.处置B公司股权确认的投资收益为1 000万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』选项A，初始投资成本=10 000×80%=8 000(万元);选项B，后续计量是成本法，B公司宣告发放现金股利，A公司应确认投资收益1 600万元;选项D，处置B公司股权确认的投资收益=9 000-10 000×80%=1 000(万元)。

　　8.A公司2018年对D公司的长期股权投资业务如下：2018年3月D公司宣告分配现金股利4 000万元，2018年4月25日实际发放现金股利。2018年7月20日，A公司将该股权全部出售，收到价款9 500万元。该股权为A公司2016年取得，持有D公司30%的股权，对其具有重大影响。处置日该投资的账面价值为8 000万元(其中投资成本为6 000万元，损益调整借方金额为1 000万元，其他权益变动借方金额为400万元，因被投资单位其他债权投资公允价值增加确认其他综合收益600万元)。A公司处置D公司股权确认的投资收益是(　)万元。

　　A.1 500

　　B.6 500

　　C.1 900

　　D.2 500

　　『正确答案』D

　　『答案解析』处置D公司股权确认的投资收益=9 500-8 000+400+600=2 500(万元)。

　　9.2017年1月1日，甲公司与B公司出资设立丙公司，双方共同控制丙公司。丙公司注册资本2 000万元，其中甲公司占50%。甲公司以公允价值为1 000万元的土地使用权出资，B公司以公允价值为500万元的机器设备和500万元现金出资。该土地使用权系甲公司10年前以出让方式取得，原值为500万元，期限为50年，按直线法摊销，预计净残值为零，至投资设立丙公司时账面价值为400万元，后续仍可使用40年。丙公司2017年实现净利润220万元。该土地使用权至年末未对外出售。假定不考虑相关税费，2017年甲公司对丙公司投资应确认的投资收益为(　)万元。

　　A.110

　　B.-182.5

　　C.-365

　　D.0

　　『正确答案』B

　　『答案解析』调整后的净利润=220-(1 000-400)+(1 000-400)/40=-365(万元)

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　182.5

　　贷：长期股权投资　　(-365×50%)182.5

　　10.甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值截止到2018年1月2日为6 520万元，持股比例为80%并能控制乙公司。当日乙公司向非关联方丙公司定向增发新股，增资15 000万元，相关手续于当日完成，甲公司对乙公司的持股比例下降为30%，对乙公司由控制转换为具有重大影响。甲公司应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额，应(　)。

　　A.确认投资收益425万元

　　B.确认资本公积425万元

　　C.确认其他综合收益425万元

　　D.确认营业外收入425万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』①按照新的持股比例(30%)确认应享有的原子公司因增资扩股而增加的净资产的份额=15 000×30%=4 500(万元);②应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值=6 520×50%/80%=4 075(万元);③二者之间的差额425万元应计入当期投资收益。

　　11.2018年2月1日，甲公司以银行存款17 600万元作为对价再次从乙公司其他股东处购买了乙公司50%的股权。追加投资后，甲公司对乙公司的持股比例上升为55%，取得了对乙公司的控制权。该分步交易不属于一揽子交易。2018年2月1日乙公司可辨认净资产公允价值总额为30 000万元。原持有5%的股权投资指定为其他权益工具投资，追加投资当日账面价值为1 700万元(其中成本为1 500万元，公允价值变动为200万元)，公允价值为1 800万元。首次取得股权投资前，甲公司和乙公司无关联方关系。下列关于甲公司通过多次交易分步实现的非同一控制下企业合并的会计处理表述中，不正确的是(　)。

　　A.购买日长期股权投资初始投资成本为19 400万元

　　B.购买日确认合并商誉为2 900万元

　　C.购买日个别财务报表确认的留存收益为200万元

　　D.购买日个别财务报表冲减原确认的其他综合收益为200万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项A，购买日长期股权投资初始投资成本=1 800+17 600=19 400(万元);选项B，合并商誉=19 400-30 000×55%=2 900(万元);选项C，购买日个别财务报表确认的留存收益=原持有5%的股权投资的公允价值与账面价值的差额(1 800-1 700)+其他综合收益转入200=300(万元)。

　　12.2019年1月1日，甲公司再次以银行存款100 000万元作为对价从乙公司其他股东处购买了乙公司60%的股权。追加投资后，甲公司对乙公司的持股比例上升为80%，取得了对乙公司的控制权。该分步交易不属于一揽子交易。2019年1月1日乙公司可辨认净资产公允价值总额为180 000万元。原持有20%的股权投资的账面价值为17 700万元(其中投资成本10 000万元、损益调整借方余额为7 000万元、因被投资单位其他债权投资公允价值变动增加确认的其他综合收益为400万元、其他权益变动借方余额为300万元)，公允价值为18 000万元。首次取得股权投资前，甲公司和乙公司无关联方关系。下列关于甲公司通过多次交易分步实现的非同一控制下企业合并的会计处理表述中，不正确的是(　)。

　　A.购买日成本法下长期股权投资初始投资成本为117 700万元

　　B.原持有20%的股权投资涉及的其他综合收益和资本公积700万元在购买日转入个别财务报表投资收益

　　C.购买日原持有20%的股权投资涉及的其他综合收益和资本公积700万元在处置时转入个别财务报表投资收益

　　D.购买日个别财务报表不确认投资收益

　　『正确答案』B

　　『答案解析』选项A，购买日成本法长期股权投资初始投资成本=原持有20%的股权投资的账面价值17 700+新支付对价100 000=117 700(万元);选项B和C，购买日原持有20%的股权投资涉及的其他综合收益和资本公积700万元在处置时转入个别财务报表投资收益。

　　13.2019年7月1日，甲公司出售乙公司15%的股权，取得价款1 980万元，相关手续于当日完成。甲公司无法再对乙公司施加重大影响，将剩余股权投资转为交易性金融资产。剩余5%股权的公允价值为660万元。原股权为2016年甲公司取得乙公司20%的股权，出售时长期股权投资的账面价值为2 400万元，其中投资成本1 500万元、损益调整借方余额500万元、其他综合收益借方余额200万元(均可重分类进损益)、其他权益变动借方余额200万元。甲公司由长期股权投资权益法转换为交易性金融资产确认的投资收益是(　)万元。

　　A.180

　　B.380

　　C.440

　　D.640

　　『正确答案』D

　　『答案解析』甲公司由长期股权投资权益法转换为交易性金融资产确认的投资收益=确认处置损益180万元(1 980-2 400×15%/20%)+将原确认的相关其他综合收益、资本公积全部转入当期损益400万元(200+200)+剩余股权投资转为金融资产当日公允价值与账面价值差额60万元(660-2 400×5%/20%)=640(万元)。即(15%的股权取得价款1 980万元+剩余5%股权的公允价值660万元)-出售时账面价值为2 400万元+其他综合收益200万元、其他权益变动200万元=640(万元)。

　　14.2018年1月2日，A公司以2 000万元的银行存款自另一非关联方处取得B公司15%的股权，相关手续于当日完成。当日，B公司可辨认净资产公允价值总额为16 000万元，至此持股比例达到20%，能够对B公司施加重大影响，对该项股权投资转为采用权益法核算。原5%股权投资指定为其他权益工具投资，当日账面价值为1 000万元(其中成本为600万元，公允价值变动为400万元)，公允价值是1 100万元。A公司由其他权益工具投资转换为长期股权投资权益法的会计处理不正确的是(　)。

　　A.长期股权投资初始投资成本为3 100万元

　　B.原持有5%股权的公允价值与账面价值的差额100万元计入留存收益

　　C.原持有5%股权确认的其他综合收益400万元计入留存收益

　　D.影响本年利润的金额为500万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项A，初始投资成本=原持有5%股权的公允价值1 100+取得新增投资而支付对价的公允价值2 000=3 100(万元);选项B，原持有5%股权的公允价值与账面价值的差额100万元(1 100-1 000)计入留存收益;选项C，原持有5%股权确认的其他综合收益400万元转入留存收益;选项D，A公司应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额为3 200万元(16 000万元×20%)。由于初始投资成本(3 100万元)小于应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额(3 200万元)，因此A公司需调整长期股权投资的成本100万元(3 200-3 100)，并确认营业外收入，影响本年利润的金额为100万元。

　　15.投资方按权益法确认应分担被投资单位的净亏损或被投资单位其他综合收益减少净额，将有关长期股权投资冲减至零并产生了未确认投资净损失的，被投资单位在以后期间实现净利润或其他综合收益增加净额时，投资方应当按照以前确认或登记有关投资净损失时的相反顺序进行会计处理，即依次正确的是(　)。

　　A.减记未确认投资净损失金额、恢复其他长期权益和恢复长期股权投资的账面价值，同时，投资方还应当重新复核预计负债的账面价值

　　B.恢复其他长期权益和恢复长期股权投资的账面价值，同时，投资方还应当重新复核预计负债的账面价值

　　C.恢复长期股权投资的账面价值，同时，投资方还应当重新复核预计负债的账面价值

　　D.恢复其他长期权益和恢复长期股权投资的账面价值，减记未确认投资净损失金额，同时，投资方还应当重新复核预计负债的账面价值

　　『正确答案』A