第七章　非货币性资产交换

　　第一节　非货币性资产交换的认定

　　【例题·多选题】不考虑其他因素，甲公司发生的下列交易或事项中，应当按照非货币性资产交换进行会计处理的有(　)。

　　A.以对子公司股权投资换入可供出售金融资产

　　B.以本公司生产的产品换入生产用专利技术

　　C.以原准备持有至到期的债权投资换入固定资产

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　　D.定向发行本公司股票取得某被投资单位40%股权

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』选项C，持有至到期的债权投资属于货币性资产;选项D，属于发行权益工具换入非货币性资产，不属于非货币性资产交换。

　　【例题·多选题】下列各项中，属于企业非货币性资产交换的有(　)。

　　A.甲公司以公允价值为800万元的机床换入乙公司的专利权

　　B.甲公司以公允价值为300万元的商标权换入乙公司持有的某上市公司股票，同时收到补价60万元

　　C.甲公司以公允价值为150万元的原材料换入乙公司的专有技术

　　D.甲公司以公允价值为105万元的生产设备换入乙公司的小轿车，同时支付补价45万元

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』选项B，60/300=20%<25%，属于非货币性资产交换;选项D，45/(105+45)=30%>25%，不属于非货币性资产交换。

　　第二节　非货币性资产交换的确认和计量

　　【例题·多选题】下列关于以公允价值计量的企业非货币性资产交换会计处理的表述中，正确的有(　) 。

　　A.换出资产为长期股权投资的，应将换出资产公允价值与其账面价值的差额计入投资收益

　　B.换出资产为存货的，应将换出资产公允价值大于其账面价值的差额计入营业外收入

　　C.换出资产为存货的，应按换出资产的公允价值确认营业收入

　　D.换出资产为固定资产的，应将换出资产公允价值小于其账面价值的差额计入其他综合收益

　　『正确答案』AC

　　『答案解析』选项B，换出资产为存货的，应按换出资产的公允价值确认营业收入，按换出资产的账面价值确认营业成本;选项D，换出资产为固定资产的，应将换出资产公允价值小于账面价值的差额计入资产处置损益。

　　【例题·单选题】下列关于不具有商业实质的企业非货币性资产交换的会计处理表述中，不正确的是(　)。

　　A.不涉及补价的，不应确认损益

　　B.涉及补价的，应当确认损益

　　C.收到补价的，应以换出资产的账面价值减去收到的补价，加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本

　　D.支付补价的，应以换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本

　　『正确答案』B

　　『答案解析』账面价值模式计量的非货币性资产交换不确认损益。

　　【例题·多选题】2017年7月10日，甲公司以其拥有的一辆作为固定资产核算的轿车换入乙公司一项非专利技术，并支付补价5万元。当日，甲公司该轿车原价为80万元，累计折旧为16万元，公允价值为60万元;乙公司该项非专利技术的公允价值为65万元。该项交换具有商业实质，不考虑相关税费及其他因素，甲公司进行的下列会计处理中，正确的有(　)。

　　A.按5万元确定营业外支出

　　B.按4万元确定资产处置损益

　　C.按1万元确定营业外收入

　　D.按65万元确定换入非专利技术的成本

　　『正确答案』BD

　　『答案解析』甲公司确认的处置非流动资产损益 =60-(80-16)=-4(万元)

　　换入的非专利技术成本=60+5=65(万元)

　　【例题·单选题】甲公司以M设备换入乙公司N设备，另向乙公司支付补价5万元，该项交换具有商业实质。交换日，M设备账面原价为66万元，已计提折旧9万元，已计提减值准备8万元，公允价值无法合理确定;N设备公允价值为72万元。假定不考虑其他因素，该项交换对甲公司当期资产处置损益的影响金额为(　)万元。

　　A.0

　　B.6

　　C.11

　　D.18

　　『正确答案』D

　　『答案解析』该项交换对甲公司当期资产处置损益的影响金额 =(72-5)-(66-9-8)=18(万元)

　　【例题·多选题】不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，影响换入资产入账价值的因素有(　)。

　　A.换出资产的账面余额

　　B.换出资产的公允价值

　　C.换入资产的公允价值

　　D.换出资产已计提的减值准备

　　『正确答案』AD

　　『答案解析』此种情况下，换入资产的成本=换出资产的账面价值+为换入资产应支付的相关税费，这里强调用换出资产的账面价值计算，选项A和选项D会影响换出资产账面价值。

　　【例题·单选题】甲公司以一台生产设备与乙公司的一台机床进行非货币性资产交换。甲公司换出生产设备的账面原价为1000万元，累计折旧为250万元，公允价值为880万元。乙公司换出机床的账面原价为1500万元，累计折旧为750万元，固定资产减值准备为32万元，公允价值为700万元。

　　甲公司另向乙公司收取银行存款180万元作为补价。假定该非货币性资产交换不具有商业实质，不考虑税费等其他因素，甲公司换入乙公司机床的入账价值为(　)万元。

　　A.538

　　B.570

　　C.700

　　D.718

　　『正确答案』B

　　『答案解析』不具有商业实质情况下的非货币性资产交换，其换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+支付的相关税费-收到的补价=(1000-250)-180=570(万元)。