第五章　长期股权投资

　　第一节　长期股权投资的范围和初始计量

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　　【例题·多选题】下列关于同一控制下企业合并形成的长期股权投资会计处理表述中，正确的有(　)。

　　A.合并方发生的评估咨询费用，应计入当期损益

　　B.与发行债务工具作为合并对价直接相关的交易费用，应计入债务工具的初始确认金额

　　C.与发行权益工具作为合并对价直接相关的交易费用，应计入当期损益

　　D.合并成本与合并对价账面价值之间的差额，应计入其他综合收益

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』选项C，与发行权益工具作为合并对价直接相关的交易费用，应冲减资本公积——股本溢价，资本公积不足冲减的，调整留存收益;选项D，合并成本与合并对价账面价值之间的差额，应计入资本公积——资本溢价/股本溢价，资本公积不足冲减的，调整留存收益。

　　【例题·单选题】2017年3月20日，甲公司合并乙企业，该项合并属于同一控制下的企业合并。合并中，甲公司发行本公司普通股1000万股(每股面值1元，市价为2.1元)，作为对价取得乙企业60%股权。合并日，乙企业在最终控制方合并报表中的净资产的账面价值为3200万元，公允价值为3500万元。

　　假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。不考虑其他因素，甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本为(　)万元。

　　A.1920

　　B.2100

　　C.3200

　　D.3500

　　『正确答案』A

　　『答案解析』甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本 =3200×60%=1920(万元)

　　【例题·单选题】2017年3月20日，甲公司以银行存款1000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为3200万元，公允价值为4000万元;乙公司在母公司合并报表中的净资产的账面价值为6000万元，公允价值为6250万元。

　　假定甲公司与乙公司会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，甲公司下列会计处理中正确的是(　)。

　　A.确认长期股权投资5000万元，不确认资本公积

　　B.确认长期股权投资5000万元，确认资本公积800万元

　　C.确认长期股权投资4800万元，确认资本公积600万元

　　D.确认长期股权投资4800万元，冲减资本公积200万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』长期股权投资=6000×80%=4800(万元);资本公积=4800-(1000+3200)=600(万元)。

　　【例题·计算分析题】2×10年6月30日，甲公司向同一集团内S公司的原股东A公司定向增发1000万股普通股(每股面值为1元，市价为8.68元)，取得S公司100%的股权，相关手续于当日完成，并能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营。S公司之前为A公司于2×08年以非同一控制下企业合并的方式收购的全资子公司。

　　合并日，S公司财务报表中净资产的账面价值为2200万元，A公司合并财务报表中的S公司净资产账面价值为4000万元(含商誉500万元)。假定甲公司和S公司均受A公司控制。不考虑相关税费等其他因素影响。

　　『答案解析』甲公司在合并日应确认对S公司的长期股权投资，初始投资成本为应享有S公司在A公司合并财务报表中的净资产账面价值的份额及相关商誉，会计处理如下：

　　借：长期股权投资——投资成本 4000

　　贷：股本 　　　　　　　　　 1000

　　资本公积——股本溢价　　3000

　　【例题·计算分析题】(1)2×13年1月1日，甲公司以银行存款6000万元从本集团外部购入丙公司100%股权(属于非同一控制下企业合并)并能够对丙公司实施控制，购买日，丙公司可辨认净资产的公允价值为5000万元，账面价值为4500万元。

　　请问：甲公司计算的合并商誉是多少?丙公司相对于最终控制方甲公司而言的所有者权益账面价值是多少?

　　『答案解析』甲公司购买日确认的合并商誉=6000-5000=1000(万元)

　　丙公司相对于最终控制方甲公司而言的所有者权益账面价值为(5000+1000)6000万元。

　　(2)2×15年1月1日，甲公司的子公司乙公司以银行存款4500万元购入甲公司所持丙公司的80%股权，2×13年1月至2×14年12月31日，丙公司按照购买日净资产公允价值计算实现的净利润为1200万元;按照购买日净资产账面价值计算实现的净利润为1500万元。无其他所有者权益变动。

　　请问：乙公司购入丙公司的长期股权投资初始投资成本是多少?

　　『答案解析』乙公司购入丙公司的长期股权投资初始投资成本=(5000+1200)×80%+1000(商誉) = 5960(万元)

　　【例题·单选题】2017年2月10日，甲公司自公开市场中买入乙公司20%的股份，实际支付价款16000万元，支付手续费等相关费用400万元，并于同日完成了相关手续。甲公司取得该部分股权后能够对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素影响。甲公司长期股权投资的初始投资成本为(　)万元。

　　A.16000

　　B.16400

　　C.15600

　　D.17000

　　『正确答案』B

　　『答案解析』初始投资成本=16000+400=16400(万元)

　　【例题·单选题】2017年3月，A公司通过增发6000万股普通股(面值1元/股)，从非关联方处取得B公司20%的股权，所增发股份的公允价值为10400万元。为增发该部分股份，A公司向证券承销机构等支付了400万元的佣金和手续费。相关手续于增发当日完成。假定A公司取得该部分股权后能够对B公司施加重大影响。

　　B公司20%的股权的公允价值与A公司增发股份的公允价值不存在重大差异。不考虑相关税费等其他因素影响。A公司该项长期股权投资的初始入账成本为(　)万元。

　　A.6000

　　B.10400

　　C.10800

　　D.6400

　　『正确答案』B

　　『答案解析』

　　借：长期股权投资——投资成本　10400

　　贷：股本　　　　　　　　　　　6000

　　资本公积——股本溢价　　　4400

　　借：资本公积——股本溢价　　　 400

　　贷：银行存款 　　　　　　　　　400

　　【例题·单选题】2017年2月1日，甲公司以增发1000万股普通股和一台设备为对价，取得乙公司25%的股权。普通股面值为每股1元，公允价值为每股10元。为发行股份支付佣金和手续费400万元。甲公司付出该设备的账面价值为1000万元，公允价值为1200万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为40000万元。

　　投资后甲公司能够对乙公司施加重大影响，不考虑其他因素，甲公司该项长期股权投资的初始投资成本是(　)万元。

　　A.10000

　　B.11600

　　C.11000

　　D.11200

　　『正确答案』D

　　『答案解析』甲公司该项长期股权投资的初始投资成本=1000×10+1200=11200(万元)，为增发股票支付的佣金和手续费冲减股票的溢价收入。