第三章　固定资产

　　第一节　固定资产的确认和初始计量

　　【例题·单选题】下列应作为企业固定资产核算的是(　)。

　　A.经营租出的房屋建筑物

　　B.经营租入的房屋建筑物

　　C.融资租出的机器设备

　　D.融资租入的机器设备

　　『正确答案』D

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　　『答案解析』选项A，经营租出的房屋建筑物不属于固定资产，属于投资性房地产;选项B，经营租入的房屋建筑物属于出租人的投资性房地产;选项C，融资租出的机器设备转化为企业的债权，不再属于出租人固定资产;选项D，融资租入的机器设备作为固定资产核算，是遵循的实质重于形式的要求，

　　【例题·多选题】下列有关企业固定资产确认的说法中，正确的有(　)。

　　A.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的在建工程，因成本不能可靠计量，不应确认为企业的固定资产

　　B.企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业来经济利益的，不应作为固定资产进行管理和核算

　　C.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，应当将各组成部分分别确认为单项固定资产

　　D.施工企业所持有的模板、挡板和脚手架等周转材料，由于数量多、单价低，考虑到成本效益原则，在实务中通常不应确认为固定资产

　　『正确答案』CD

　　『答案解析』选项A，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的在建工程，应按暂估价值确认为企业的固定资产;选项B，企业购入环保设备应作为固定资产进行管理和核算。

　　【例题·判断题】企业为符合国家有关排污标准而购置的大型环保设备，因其不能为企业带来直接的经济利益，因此不确认为固定资产。(　)

　　『正确答案』×

　　『答案解析』企业由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来未来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用中获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产。

　　【例题·单选题】甲公司系增值税一般纳税人，购入一套需安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税税额为51万元，自行安装耗用材料20万元，发生安装人工费5万元。不考虑其他因素，该生产设备安装完毕达到预定可使用状态转入固定资产的入账价值为(　)万元。

　　A.320　　B.325　　C.351　　D.376

　　『正确答案』B

　　『答案解析』该固定资产的入账价值=300+20+5=325(万元)，增值税税额可以抵扣，不计入固定资产成本。

　　【例题·单选题】2017年2月1日，甲公司购入一套新设备用于安装生产线。该设备购买价格为1000万元，增值税额为170万元，运输费用22.2万元(含税，增值税税率为11%)，支付保险费和装卸费用共50万元。该生产线在安装期间，领用生产用原材料的实际成本为100万元，发生安装工人工资等费用10万元。支付为达到正常运转而发生的测试费20万元，外聘专业人员服务费20万元，员工培训费1万元，上述款项均以银行存款支付。假定甲公司为一般纳税人企业，增值税税率为17%，该生产线已经达到预定可使用状态，其入账价值为(　)万元。

　　A.1222.2 　　　　B.1221

　　C.1220 　　　　　D.1200

　　『正确答案』C

　　『答案解析』入账价值=1000+22.2/(1+11%)+50+100+10+20+20=1220(万元)。

　　【例题·单选题】甲公司为一般纳税人企业，增值税税率为17%。2017年6月1日，为降低采购成本，向乙公司一次性购进三套不同型号的生产设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付货款1000万元，增值税的进项税额为170万元，装卸费用6万元，运杂费4万元，专业人员服务费10万元，全部以银行存款支付。假定设备A、B和C均满足固定资产的定义及其确认条件。设备A、B和C的公允价值分别为：300万元、200万元、500万元;不考虑其他税费。甲公司账务处理不正确的是(　)。

　　A.固定资产的总成本为1020万元

　　B.A设备入账价值为306万元

　　C.B设备入账价值为200万元

　　D.C设备入账价值为510万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』

　　(1)固定资产总成本=1000+6+4+10=1020(万元)

　　(2)确定A、B和C设备各自的入账价值

　　A设备：1020×[300/(300+200+500)]=306(万元)

　　B设备：1020×[200/(300+200+500)]=204(万元)

　　C设备：1020×[500/(300+200+500)]=510(万元)

　　【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人企业，采用自营方式建造一栋库房，实际领用工程物资234万元(包含增值税)。另外，领用本公司所生产的产品一批，账面价值为180万元，该产品适用的增值税税率为17%，计税价格为200万元;领用生产用原材料的实际成本为100万元，该原材料购入时进项税额为17万元;发生的在建工程人员工资和应付福利费分别为120万元和20.2万元。

　　假定该库房已达到预定可使用状态，不考虑除增值税以外的其他相关税费。甲公司库房入账价值为(　)万元。

　　A.695.2　　B.620.2

　　C.666.4　　D.705.2

　　『正确答案』B

　　『答案解析』固定资产入账价值=234/(1+17%)+180+100+120+20.2=620.2(万元)

　　借：工程物资　　　　　　　　　　　　　　200

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 　20.4

　　——待抵扣进项税额 　　　　　13.6

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　234

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　620.2

　　贷：工程物资　　　　　　　　　　　　　　200

　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　100

　　库存商品　　　　　　　　　　　　　　180

　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　140.2

　　借：应交税费——待抵扣进项税额　　　　　　6.8

　　贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)6.8

　　从改变用途的当月算起，第13个月时：

　　借：应交税费——应交增值税(进项税额)　　6.8

　　贷：应交税费——待抵扣进项税额　　　　　　6.8

　　【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人企业，2017年采用自营方式建造职工食堂，实际领用工程物资234万元(包含增值税)。另外，领用本公司所生产的产品一批，账面价值为180万元，该产品适用的增值税税率为17%，计税价格为200万元;领用生产用原材料的实际成本为100万元，该原材料购入时进项税额为17万元;发生的在建工程人员工资和应付福利费分别为120万元和20.2万元。

　　假定该职工食堂已达到预定可使用状态，不考虑除增值税以外的其他相关税费。甲公司职工食堂的入账价值为(　)万元。

　　A.695.2

　　B.648.2

　　C.666.4

　　D.705.2

　　『正确答案』D

　　『答案解析』固定资产入账价值=234+180+200×17%+100+17+120+20.2=705.2(万元)

　　【例题·多选题】下列各项中不构成自建项目工程成本的有(　)。

　　A.企业辅助生产部门为基建工程提供的修理劳务

　　B.自建项目工程建造过程中所占用土地使用权的摊销

　　C.为购建自建项目工程购入土地使用权发生的支出

　　D.工程完工后发生的工程物资盘盈盘亏和报废毁损

　　『正确答案』CD

　　『答案解析』选项C，为购建自建项目工程购入土地使用权发生的支出计入无形资产;选项D，工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损计入当期损益。

　　【例题·判断题】按暂估价值入账的固定资产在办理竣工结算后，企业应当根据暂估价值与竣工结算价值的差额调整原已计提的折旧金额。 (　)

　　『正确答案』×

　　『答案解析』办理竣工决算后，应按照暂估价值与竣工决算价值的差额调整入账价值，但是，不需要调整已经计提的折旧金额。

　　【例题·多选题】甲公司以出包方式建造厂房，建造过程中发生的下列支出中，应计入所建造固定资产成本的有(　)。

　　A.支付给第三方监理公司的监理费

　　B.季节性因素暂停建造期间外币专门借款汇兑损益

　　C.为取得土地使用权而缴纳的土地出让金

　　D.建造期间进行试生产发生的负荷联合试车费用

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』选项C，为取得土地使用权而缴纳的土地出让金应当确认为无形资产。

　　【例题·多选题】下列各项中，企业应计入自行建造固定资产成本的有(　)。

　　A.为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金

　　B.达到预定可使用状态前发生的工程用物资成本

　　C.达到预定可使用状态前分担的间接费用

　　D.达到预定可使用状态前满足资本化条件的借款费用

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』选项A应确认为无形资产。

　　【例题·单选题】甲公司于2013年1月1日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台，租期为4年，设备价值为200万元，预计使用年限为12年。租赁合同规定：第一年免租金，第二年至第四年的租金分别为36万元、34万元、26万元;第二年至第四年的租金于每年年初支付。另外，乙公司还承担了甲公司的费用2万元，则2013年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为(　)万元。

　　A.31.3　　B.24　　C.32　　D.23.5

　　『正确答案』D

　　『答案解析』2013年甲公司应就此项租赁确认的租金费用=(36+34+26-2)/4=23.5(万元)

　　【例题·单选题】2016年12月31日，甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用，累计发生的资本化支出为210000万元。当日，甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用10000万元，其现值为8200万元。该核电站的入账价值为(　)万元。

　　A.200000

　　B.210000

　　C.218200

　　D.220000

　　『正确答案』C

　　『答案解析』会计处理为：

　　借：固定资产　　　218200

　　贷：在建工程　　　210000

　　预计负债　　　　8200