第十一章　债务重组

　　本章历年考情概况：本章属于应用性章节，在历年考试中客观题和主观题都曾考查过，并且在2017年和2016年考试中以计算分析题的形式进行单独考查，所占分值较大，重要性在增加。考生应重点掌握债务重组的判断、债务人与债权人在各种债务重组方式下的会计处理。经常出现的考点包括：以非现金资产抵债的会计处理、债务重组利得和资产处置利得金额的计算、债务重组损失金额的计算以及多种方式组合进行债务重组时的会计处理。

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　　核心考点及经典例题详解

　　【知识点】债务重组的概念(★★)

　　债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。

　　债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。

　　债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。“债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。

　　【例·多选题】甲公司应付乙公司的款项120万元到期，因经营陷入困境，预计短期内无法偿还。不考虑增值税等相关税费及其他因素。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有(　)。

　　A.甲公司以公允价值为110万元的固定资产清偿

　　B.甲公司以公允价值为120万元的长期股权投资清偿

　　C.减免甲公司20万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还

　　D.减免甲公司20万元债务，剩余部分甲公司用现金偿还

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』选项B，债权人未作出让步，不属于债务重组。

　　【知识点】以非现金资产清偿债务(★★★)

　　(以现金清偿债务的处理，比照以非现金资产清偿债务的思路处理)

　　(一)债务人

　　1.将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入营业外收入(债务重组利得)。

　　2.转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额为转让资产损益，分别下列情况进行处理：

　　债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费，直接计入转让资产损益。(如，企业以固定资产抵债发生的清理费用，影响资产处置损益。)

　　【例·多选题】(2018年考题)增值税一般纳税人在债务重组中以固定资产清偿债务的，下列会影响债务人债务重组利得的有(　)。

　　A.固定资产清理费用

　　B.重组债务的账面价值

　　C.固定资产的公允价值

　　D.固定资产的增值税销项税额

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』以固定资产抵债，应确认的债务重组利得=债务账面价值-(固定资产公允价值+抵债固定资产的增值税销项税额)。选项A，会影响固定资产处置损益，不影响债务重组利得。

　　【例·单选题】(2018年考题)2018年3月1日，乙公司应付甲公司105 000元，甲公司为该债权计提了坏账准备1 000元，由于乙公司发生严重财务困难，经与甲公司协商达成债务重组协议，乙公司以账面价值20 000元、公允价值80 000元的存货抵偿全部债务，不考虑相关税费，乙公司应确认的债务重组利得为(　)元。

　　A.25 000

　　B.24 000

　　C.35 000

　　D.34 000

　　『正确答案』A

　　『答案解析』乙公司应确认的债务重组利得=105 000-80 000=25 000(元)。乙公司的会计分录如下：

　　借：应付账款　　　　　　　　 105 000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　 　　80 000

　　营业外收入——债务重组利得　 　25 000

　　借：主营业务成本　　　　　　　20 000

　　贷：库存商品 　　　　　　　　　　　20 000

　　【例·多选题】(2017年考题)2016年12月1日，甲公司因财务困难与乙公司签订债务重组协议。双方约定，甲公司以其拥有的一项无形资产抵偿所欠乙公司163.8万元货款，该项无形资产的公允价值为90万元，取得成本为120万元，已累计摊销10万元，相关手续已于当日办妥。不考虑增值税等相关税费及其他因素，下列关于甲公司会计处理的表述中，正确的有(　)。

　　A.确认债务重组利得53.8万元

　　B.减少应付账款163.8万元

　　C.确认无形资产处置损失20万元

　　D.减少无形资产账面余额120万元

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』会计分录如下：

　　借：应付账款　　　　　　　　163.8

　　累计摊销　 　　　　　　　10

　　资产处置损益　　　　　　 20(90-110)

　　贷：无形资产　　　　　　　　　　120

　　营业外收入——债务重组利得　 73.8(163.8-90)

　　【例·单选题】(2012年考题改编)2016年3月1日，甲公司应付乙公司账款200万元到期，因发生财务困难无法偿还，经协商，甲公司当日以账面价值150万元，公允价值160万元的固定资产进行清偿，不考虑税费，甲公司应确认的营业外收入为(　)万元。

　　A.50

　　B.10

　　C.40

　　D.0

　　『正确答案』C

　　『答案解析』债务重组利得(营业外收入)=200-160=40(万元);固定资产处置利得=160-150=10(万元)，计入资产处置损益(影响营业利润)。

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