2019年中级会计职称中级会计实务重点归纳_第八章
2019-05-28
中第八章 资产减值
本章历年考情概况:从近几年的试题看,本章内容既可以出现在客观题题型中,也可以结合长期股权投资、固定资产、无形资产、所得税等其他章节在主观题中出现。因此,本章内容比较重要。经常出现的考点包括:固定资产减值迹象、资产可收回金额的确定、使用寿命不确定的无形资产减值准备的计算、资产减值准备的转回、资产组的判定、资产组减值测试等。
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近年考试题型、分值、考点分布
题型 |
2018年(卷一) |
2018年(卷二) |
2017年(卷一) |
2017年 (卷二) |
2016年 |
考点 |
单选题 |
|
1题1.5分 |
— |
— |
— |
固定资产减值准备的计提 |
多选题 |
1题2分 |
|
— |
— |
— |
预计资产未来现金流量的内容 |
判断题 |
1题1分 |
1题1分 |
— |
1题1分 |
1题1分 |
资产的可收回金额的确定;商誉减值测试;资产组的认定 |
合计 |
2题3分 |
2题2.5分 |
— |
1题1分 |
1题1分 |
— |
2019年教材主要变化
本章内容发生变化内容:
每年进行减值测试中,删除“因企业合并所形成商誉”。
核心考点及经典例题详解
查看章节考点及例题精讲完整版视频进入>>2019年中级会计实务章节考点精讲完整版
【知识点】资产减值的概念及其范围(★★)
(一)资产减值的概念
资产减值,是指资产的可收回金额低于其账面价值,包括单项资产和资产组。
(二)资产减值范围
(1)对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资;
(2)采用成本模式进行后续计量的投资性房地产;
(3)固定资产(含在建工程);
(4)生产性生物资产;
(5)无形资产(含研发支出);
(6)探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。
商誉减值的处理见《企业会计准则第8号——资产减值》的相关规定。
【知识点】资产可能发生减值的迹象(★)
企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。如果资产存在发生减值迹象,应当进行减值测试,估计资产的可收回金额。可收回金额低于账面价值的,应当按照可收回金额低于账面价值的差额,计提减值准备。资产存在减值迹象是资产需要进行减值测试的必要前提。
(一)特殊情况
资产即使未存在减值迹象,至少每年年末进行减值测试的有:
1.使用寿命不确定的无形资产
使用寿命不确定的无形资产在后续计量中不进行摊销,但是考虑到资产的价值和产生的未来经济利益有较大的不确定性,因此对于这些资产,无论是否存在减值迹象,企业至少应当于每年年度终了进行减值测试。
2.对于尚未达到可使用状态的无形资产,由于其价值通常具有较大的不确定性,也应当每年进行减值测试。
【例·判断题】(2018年考题修改)使用寿命不确定的无形资产至少应当于每年年末进行减值测试。( )
『正确答案』√
【例·单选题】(2013年考题修改)下列各项资产中,无论是否存在减值迹象,至少应于每年年度终了对其进行减值测试的是( )。
A.使用寿命不确定的无形资产
B.固定资产
C.长期股权投资
D.投资性房地产
『正确答案』A
『答案解析』使用寿命不确定的无形资产无论是否存在减值迹象,都至少于每年年度终了进行减值测试。
(二)资产减值的迹象
企业在资产负债表日应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象,主要可从外部信息来源和内部信息来源两方面加以判断:
1.从企业外部信息来源来看
(1)资产的市价在当期大幅度下跌,其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌;
(2)企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化,从而对企业产生不利影响;
(3)市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高,从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率,导致资产可收回金额大幅度降低。
2.从企业内部信息来源来看
(1)有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏;
(2)资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置;
(3)企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期,如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润远远低于原来的预算或者预计金额等。
【例·多选题】(2014年考题)下列各项中,属于固定资产减值迹象的有( )。
A.固定资产将被闲置
B.计划提前处置固定资产
C.有证据表明固定资产已经陈旧过时
D.企业经营所处的经济环境在当期发生重大变化且对企业产生不利影响
『正确答案』ABCD
此外,需要说明的是,采用成本法核算的长期股权投资是否发生了减值,参见“长期股权投资”一章的讲解。
【知识点】资产可收回金额的计量(★★)
(一)计提减值准备步骤
1.计算确定资产的公允价值减去处置费用后的净额
2.计算确定资产未来现金流量的现值
3.企业应比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产未来现金流量的现值,取其较高者作为资产的可收回金额。
【例·判断题】(2018年考题)资产的可收回金额,应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定。( )
『正确答案』×
『答案解析』资产的可收回金额,应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
4.资产可收回金额低于账面价值的,应当计提减值准备,确认减值损失。
借:资产减值损失
贷:××资产减值准备
(二)可收回金额计量的基本要求
资产可收回金额的估计,应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。因此,要估计资产的可收回金额,通常需要同时估计该资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值,但是在下列情况下,可以有例外或者做特殊考虑:
1.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值,只要有一项超过了资产的账面价值,就表明资产没有发生减值,不需再估计另一项金额。
2.没有确凿证据或者理由表明资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的,可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。
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