第六章　无形资产

　　本章历年考情概况：本章在历年考试中，客观题和主观题均有考查，考点包括分期付款购买无形资产、内部研发无形资产、无形资产的摊销、无形资产减值计算等;同时作为基础知识也可与非货币性资产交换、债务重组、所得税等内容结合，以跨章节形式考核。总体来说，每年考试中本章内容所占的分值不大。

　　快速获取2019年中级会计重难点、考前资料可加入群：539732047，更有专业老师指导学习！

　　近年考试题型、分值、考点分布

　　2019年教材主要变化

　　本章教材内容未发生实质性变化。

　　查看章节考点及例题精讲完整版视频进入>>2019年中级会计实务章节考点精讲完整版

　　核心考点及 经典例题详解

　　【知识点】无形资产初始计量(★★★)

　　【例·单选题】甲公司2018年12月以1 900万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，另支付相关税费60万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费用10万元、展览费用5万元。甲公司竞价取得专利权的入账价值为(　)万元。

　　A.1 900　　B.1 960

　　C.1 970　　D.1 975

　　『正确答案』B

　　『答案解析』无形资产的入账价值=1 900+60=1 960(万元)。

　　【例·计算分析题】(2017年考题)甲公司2015年至2016年与F专利技术有关的资料如下：

　　资料一：2015年1月1日，甲公司与乙公司签订F专利技术转让协议。协议约定，该专利技术的转让价款为2 000万元，甲公司于协议签订日支付400万元，其余款项自当年起连续4年每年年末支付400万元。当日，甲、乙公司办妥相关手续;甲公司以银行存款支付400万元，立即将该专利技术用于产品生产，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法按年摊销。

　　甲公司计算确定的该长期应付款项的实际年利率为6%;年金现值系数(P/A，6%，4)为3.47。

　　资料二：2016年1月1日，甲公司因经营方向转变，将F专利技术转让给丙公司，转让价款1 500万元收讫并存入银行。同日，甲、丙公司办妥相关手续。

　　假定不考虑其他因素。

　　要求：略

　　『正确答案』

　　(1)计算甲公司2015年1月1日取得的F专利技术的入账价值，并编制相关会计分录。

　　F专利技术的入账价值=400+400×3.47=1 788(万元)，相关分录如下：

　　借：无形资产　　　　　　 1 788

　　未确认融资费用　　　　 212

　　贷：长期应付款　　　　　　　　1 600

　　银行存款　　　　　　　　　　400

　　(2)计算甲公司2015年对F专利技术应摊销的金额，并编制相关会计分录。

　　甲公司2015年应计提的累计摊销=1 788/10=178.8(万元)

　　借：制造费用　　　　　　　 178.8

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　178.8

　　(3)分别计算甲公司2015年未确认融资费用的摊销额和2015年12月31日长期应付款的摊余成本。

　　2015年未确认融资费用分摊的金额=(1 600-212)×6%=83.28(万元)

　　2015年12月31日长期应付款的摊余成本=(1 600-400)-(212-83.28)=1 071.28(万元)

　　借：无形资产　　　　　　 1 788

　　未确认融资费用　　　　 212

　　贷：长期应付款　　　　　　　　1 600

　　银行存款　　　　　　　　　　400

　　(4)编制甲公司2016年1月1日转让F专利技术的相关会计分录。

　　借：银行存款　　　　　　 1 500

　　累计摊销　　　　　　　 178.8

　　资产处置损益　　　　　 109.2

　　贷：无形资产 　 　　　　　　　1 788

　　【例·多选题】(2018年考题)下列关于企业土地使用权会计处理的表述中，正确的有(　)。

　　A.工业企业将以经营租赁方式租出的自有土地使用权作为无形资产核算

　　B.房地产开发企业将购入的用于建造商品房的土地使用权作为存货核算

　　C.工业企业将持有并准备增值后转让的自有土地使用权作为投资性房地产核算

　　D.工业企业将购入的用于建造办公楼的土地使用权作为无形资产核算

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』选项A，应作为投资性房地产核算。

　　【例·判断题】(2018年考题)甲企业购入一项土地使用权并用于开发建造一栋自用厂房，该土地使用权的成本应当计入厂房的建造成本。(　)

　　『正确答案』×

　　『答案解析』企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算。

　　【例·判断题】(2016年考题)企业为建造厂房取得土地使用权而支付的土地出让金应当计入在建工程成本，并在完工后转入固定资产。(　)

　　『正确答案』×

　　『答案解析』应确认为无形资产，厂房建造期间，无形资产的摊销额计入在建工程成本。

　　【例·判断题】(2015年考题)企业将土地使用权用于自行开发建造自用厂房的，该土地使用权与厂房应分别进行摊销和提取折旧。(　)

　　『正确答案』√

　　『答案解析』土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。

　　【例·多选题】下列各项关于土地使用权会计处理的表述中，正确的有(　)。

　　A.为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形资产

　　B.房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为存货

　　C.用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产

　　D.用于建造厂房的土地使用权摊销金额在厂房建造期间计入在建工程成本

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』选项D，因为土地使用权的经济利益通过建造厂房实现，所以土地使用权的摊销金额可以资本化(计入在建工程成本)。

　　【例·计算分析题】不考虑增值税等相关因素，甲房地产开发公司有关业务如下：

　　资料一：2018年1月2日，甲公司取得其他方作为出资投入的一宗土地使用权及地上建筑物，取得土地使用权的公允价值为40 000万元、地上建筑物的公允价值为9 000万元，并全部作为实收资本，上述土地使用权及地上建筑物供管理部门使用，预计使用年限为50年。

　　①2018年1月2日，取得土地使用权及地上建筑物

　　借：无形资产　　　40 000

　　固定资产　　　 9 000

　　贷：实收资本　　　　　49 000

　　②2018年摊销

　　借：管理费用　　　　 965

　　贷：累计摊销　　 800(40 000/50)

　　累计折旧　　　　　　 165 (9 000/50×11/12)

　　资料二：2018年1月20日，以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为9 000万元，预计使用年限为50年，采用直线法计提摊销。当日甲公司在上述地块上开始建造商业设施，建成后作为自营大型商贸中心的场地。2018年按照结算进度实际支付工程款4 000万元;2019年9月30日，商业设施达到预定可使用状态，本年支付建造成本1 685万元。该商业设施预计使用年限为50年，采用直线法计提折旧。

　　①2018年1月20日取得土地使用权

　　借：无形资产　　　 9 000

　　贷：银行存款　　　　　 9 000

　　②2018年支付工程款、计提累计摊销

　　借：在建工程　　　 4 180

　　贷：银行存款　　　　　 4 000

　　累计摊销　　　　　　 180 (9 000/50)

　　③2019年支付工程款、计提累计摊销

　　借：在建工程　　 　1 820

　　贷：银行存款　　　　　 1 685

　　累计摊销　　　　　　 135 (9 000/50×9/12)

　　借：固定资产　　　 6 000

　　贷：在建工程　　　　　 6 000 (4 180+1 820)

　　借：销售费用　　　　　75

　　贷：累计摊销　　　　　　　45 (9 000/50×3/12)

　　累计折旧　　　　　　　30 (6 000/50×3/12)

　　资料三：2018年1月6日，甲公司以拍卖方式取得一宗土地使用权，以银行存款支付50 000万元，土地使用权的使用年限为50年，并在该土地上出包建造办公楼工程，2019年12月31日，该工程已经完工并达到预定可使用状态，以银行存款支付全部建造工程款为28 000万元(不包括土地使用权的摊销)。无形资产采用直线法进行摊销。

　　①2018年1月6日取得土地使用权

　　借：无形资产——土地使用权　50 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　50 000

　　②支付全部建造工程款

　　借：在建工程　　　　　　　　28 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　28 000

　　③建设期内每年土地使用权摊销

　　借：在建工程　　　　　　　　 1 000 (50 000/50)

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　 1 000

　　④2019年末办公楼建造完工确认固定资产的成本=28 000+1 000×2=30 000(万元)

　　借：固定资产　　　　　　　　30 000

　　贷：在建工程　　　　　　　　 30 000

　　资料四：2018年2月8日，甲公司以拍卖方式取得一宗土地使用权，以银行存款转账支付80 000万元，土地使用权的使用年限为70年，并在该土地上出包建造住宅小区(尚未签订销售合同)，建造后对外销售。2019年12月31日，该小区已经完工并达到预定可使用状态，全部建造成本为60 000万元(不包括土地使用权)，已用银行存款支付。

　　①2018年2月8日，甲公司取得土地使用权

　　借：开发成本——土地使用权　80 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　80 000

　　②以银行存款支付建造成本

　　借：开发成本　　　　　　　　60 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　60 000

　　③2019年末，住宅小区建造完工确认存货成本=80 000+60 000=140 000(万元)

　　借：开发产品　　　　　　　 140 000

　　贷：开发成本　　　　　　　 140 000

　　【例·单选题】房地产开发企业已用于在建商品房的土地使用权，在资产负债表中应列示的项目为(　)。

　　A.存货

　　B.固定资产

　　C.无形资产

　　D.投资性房地产

　　『正确答案』A

　　『答案解析』房地产开发企业已用于在建商品房的土地使用权属于该企业的存货。

　　【例·单选题】研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，当期发生的研究开发支出应在利润表确认为(　)。

　　A.无形资产

　　B.管理费用

　　C.研发费用

　　D.营业外支出

　　『正确答案』C

　　『答案解析』研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，根据谨慎性的要求是要费用化，计入当期损益，在利润表确认“研发费用”项目 。

　　【例·多选题】(2018年考题)下列各项满足资本化条件后的企业内部的研发支出，应予以资本化会计处理的有(　)。

　　A.开发过程中研发人员支出

　　B.开发过程中正常耗用的材料

　　C.开发过程中所用专利权的摊销

　　D.开发过程中固定资产的折旧

　　『正确答案』ABCD

　　【例·单选题】(2014年考题)甲公司自行研发一项新技术，累计发生研究开发支出800万元，其中符合资本化条件的支出为500万元。研发成功后向国家专利局提出专利权申请并获得批准，实际发生注册登记费8万元;为使用该项新技术发生的有关人员培训费为6万元。不考虑其他因素，甲公司该项无形资产的入账价值为(　)万元。

　　A.508　　　　B.514

　　C.808　　　　D.814

　　『正确答案』A

　　『答案解析』无形资产入账价值=500+8=508(万元)，人员培训费不构成无形资产的开发成本。

　　考试关注：中级会计师考试题库[模拟试题]、[历年原题]、[章节练习]无纸化试题在线测试，各科原题试卷实战演练。