第三章　固定资产

　　本章历年考情概况：本章属于基础性章节，难度不大。在历年的考试中，本章内容主要既可以出现客观题，也可以出现计算分析题目，重点内容为固定资产的初始确认、折旧计提、改扩建及处置等。但作为基础知识，也常与非货币性资产交换、借款费用、债务重组、日后事项、会计差错更正、所得税等内容结合在综合题中出现。本章尽管在往年考试中也单独考核过计算题，但总体难度不大，基本为上述重要知识点的串联。

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　　近年考试题型、分值、考点分布

　　2019年教材主要变化

　　本章教材内容未发生实质性变化。

　　核心考点及经典例题详解

　　【知识点】固定资产初始计量(★★)

　　固定资产应按成本进行初始计量。

　　(一)外购固定资产

　　企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。如果需要安装，应先通过“在建工程”核算，然后安装完毕达到预定可使用状态时转入“固定资产”科目。

　　1.固定资产有关增值税进项税的问题

　　(1)《关于深化增值税改革有关政策的公告》第五条规定：

　　自2019年4月1日起，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣。此前按照上述规定尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，可自2019年4月税款所属期起从销项税额中抵扣。

　　(2)对于增值税一般纳税人，企业购入的生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，应从销项税额中扣除(即进项税额可以抵扣)，不再计入固定资产成本。购进固定资产支付的运输费，按取得的增值税专用运输发票上注明的运输费金额计入固定资产成本，按其运输费与增值税税率计算的进项税额，也可以抵扣。

　　【例·计算分析题】A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。2019年2月购进生产设备价款为1 000万元，增值税税额为160万元;同时取得运输业增值税专用发票，注明的运输费用为10万元，按其运输费与增值税税率10%计算的进项税额1万元。

　　『正确答案』

　　借：在建工程/固定资产　　　　　 　(1 000+10)1 010

　　应交税费——应交增值税(进项税额) (160+1)161

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 171

　　【例·单选题】(2018年考题)甲公司系增值税一般纳税人，2018年1月15日购买一台生产设备并立即投入使用。取得增值税专用发票上注明价款500万元，增值税税额为85万元。当日甲公司预付了该设备未来一年的维修费，取得的增值税专用发票上注明价款10万元，增值税税额1.7万元，不考虑其他因素，该项设备的入账价值为(　)万元。

　　A.585

　　B.596

　　C.500

　　D.510

　　『正确答案』 C

　　『答案解析』 当日甲公司预付的该设备未来一年的维修费应确认为预付账款，实际发生维修支出时再确认管理费用。该项设备的入账价值为500万元。

　　【例·单选题】(2016年考题)甲公司系增值税一般纳税人，购入一套需安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税税额为51万元，自行安装耗用材料20万元，发生安装人工费5万元。不考虑其他因素，该生产设备安装完毕达到预定可使用状态转入固定资产的入账价值为(　)万元。

　　A.320

　　B.325

　　C.351

　　D.376

　　『正确答案』B

　　『答案解析』该固定资产的入账价值=300+20+5=325(万元)。增值税税额可以抵扣，不计入固定资产成本。

　　【例·计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。

　　资料一：2019年2月甲公司购入设备安装某生产线。该设备购买价格为1 000万元，增值税税额为160万元，支付保险费6万元，支付运杂费4万元。

　　借：在建工程　　 　　　 (1 000+6+4)1 010

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　160

　　贷：银行存款　　　　　　 　　　　　　　　 1 170

　　资料二：该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为100万元，发生安装工人薪酬10万元。此外为达到正常运转发生测试费7万元，外聘专业人员服务费3万元，均以银行存款支付。

　　借：在建工程　　　　　　　 　120

　　贷：原材料　　　　　　　　　　 100

　　应付职工薪酬　　　　　　　　10

　　银行存款　　　　　　(7+3)10

　　资料三：2019年3月该生产线已达到预定可使用状态。

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　 1 130

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　 　1 130

　　2.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产

　　应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

　　【例·判断题】(2013年考题)企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将该款项按各项固定资产公允价值占公允价值总额的比例进行分配，分别确定各项固定资产的成本。(　)

　　『正确答案』√

　　『答案解析』以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

　　【例·计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。

　　资料一：2019年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付货款866万元，增值税的进项税额为138.56万元，运杂费4万元，全部以银行存款支付;

　　资料二：假定设备A、B和C均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为：200万元、300万元、500万元;不考虑其他相关税费。甲公司账务处理如下：

　　『正确答案』

　　(1)确定计入固定资产成本的金额=866+4=870(万元)

　　(2)确定A、B和C设备各自的入账价值

　　A设备入账价值为：870×[200/(200+300+500)]=174(万元)

　　B设备入账价值为：870×[300/(200+300+500)]=261(万元)

　　C设备入账价值为：870×[500/(200+300+500)]=435(万元)

　　3.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命，或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

　　【例·判断题】(2011年考题)企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业带来经济利益的，不应作为固定资产进行管理和核算。(　)

　　『正确答案』×

　　『答案解析』企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产中获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。

　　【例·判断题】(2017年考题)企业为符合国家有关排污标准而购置的大型环保设备，因其不能为企业带来直接的经济利益，因此不确认为固定资产。(　)

　　『正确答案』×

　　『答案解析』企业由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来未来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用中获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产。