第十章　负债及借款费用

　　一、应付债券

　　(一)一般公司债券

　　【例题·计算分析题】甲公司于2013年1月1日发行5年期、一次还本、分期付息的公司债券，于次年1月10日支付上年利息。该公司债券票面年利率为5%，面值总额为3 000万元，发行价格总额为3 133.77万元，实际年利率为4%。乙公司于当日购入并准备持有至到期。

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　　『正确答案』

　　(1)2013年1月1日

　　(2)2013年12月31日

　　(二)可转换公司债券

　　【例题·计算分析题】AS公司2014年1月1日按每份面值1 000元、发行价格为1 020元，发行了200万份可转换债券，取得总收入204 000万元。该债券期限为4年，票面年利率为4%，一次还本分次付息;可转换公司债券在发行1年后可转换为AS公司的普通股股票，初始转股价格为每股10元，按债券面值及初始转股价格计算转股数量，转股后利息仍可支付。

　　发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为6%。由于AS公司股票价格涨幅较大，2015年1月1日，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为AS公司普通股股票。[(P/S，6%，4)=0.7921;(P/A，6%，4)=3.4651]

　　『正确答案』

　　(1)负债成分的初始入账金额=1 000×200×4%×3.4651+200 000×0.7921=186 140.80(万元);

　　(2)其他权益工具的初始入账金额=204 000-186 140.80=17 859.2(万元)。

　　(3)会计分录

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 204 000

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整)　13 859.2

　　贷：应付债券——可转换公司债券(面值)　　 200 000

　　其他权益工具　　　　　　　　　　　　　　17 859.2

　　(4)利息费用=186 140.80×6%=11 168.45(万元);

　　应付利息=200 000×4%=8 000(万元);

　　利息调整摊销额=11 168.45-8 000=3 168.45(万元);

　　(5)转股数

　　初始转股价格为每股10元：转股数=200 000÷10=20 000(万股);

　　每份债券(1000)可转换为100股普通股股票：转股数=200×100=20 000(万股);

　　尚未摊销的利息调整摊销额=13 859.2-3 168.45=10 690.75(万元)。

　　会计分录如下：

　　借：应付债券——可转换公司债券(面值)　　　200 000

　　其他权益工具　　　　　　　　　　　　　　 17 859.2

　　贷：应付债券——可转换公司债券(利息调整)　　10 690.75

　　股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　 187 168.45

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