第六章　无形资产

　　一、无形资产初始计量

　　(一)外购的无形资产

　　(1)外购无形资产成本包括的内容

　　购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。其中,其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。

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　　(2)成本不包括的内容

　　①为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用。

　　②无形资产达到预定用途后所发生的支出,不构成无形资产的成本。

　　(二)分期付款购买无形资产

　　购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本以购买价款的现值(或现销价格)为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照有关规定应予资本化的以外，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。

　　(三)土地使用权的会计处理

　　企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算。但是，如果房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物的，其相关的土地使用权的价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。

　　【例题·计算分析题】甲房地产开发公司(有限责任公司)有关业务如下：

　　2012年1月20日，以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为9 000万元，预计使用年限为50年，采用直线法摊销，预计净残值为0。当日甲公司在上述地块上开始建造商业设施，建成后作为自营大型商贸中心的场地。2012年按照结算进度实际支付工程款4 000万元;2013年9月30日，商业设施达到预定可使用状态，本年支付建造成本1 685万元。该商业设施预计使用年限为50年，采用直线法计提折旧。相关会计分录如下：

　　『正确答案』

　　①2012年1月20日取得土地使用权

　　借：无形资产　　　　　　　　　9 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　9 000

　　②2012年支付工程款、计提累计摊销

　　借：在建工程　　　　　　　　　4 180

　　贷：银行存款　　　　　　　　　4 000

　　累计摊销　　　　　　　　　　180(9 000/50)

　　③2013年支付工程款、计提累计摊销

　　借：在建工程　　　　　　　　　1 820

　　贷：银行存款　　　　　　　　　1 685

　　累计摊销　　　　　　　　　　135(9 000/50×9/12)

　　借：固定资产　　　　　　　　　6 000

　　贷：在建工程　　　　　　　　　6 000(4 180+1 820)

　　借：管理费用　　　　　　　　　　 75

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　 45(9 000/50×3/12)

　　累计折旧　　　　　　　　　　 30(6 000/50×3/12)

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