第五章　长期股权投资

　　一、长期股权投资的初始计量

　　(一)同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理

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　　1.处理原则

　　从最终控制方角度确定相应的处理原则：不按公允价值调整;合并中不产生新的资产和负债、不形成新的商誉。同一控制下的企业合并中，合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。

　　2.控股合并的情况下长期股权投资的会计处理

　　(1)以支付现金、非现金资产作为合并对价

　　同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额(指相对于最终控制方而言的账面价值，下同)，借记“长期股权投资”科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润。

　　借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目;如果为借方差额，借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。

　　【例题·计算分析题】甲公司和乙公司同为A公司的子公司。

　　2013年3月6日甲公司与A公司签订合同，甲公司以6 000万元购买A公司持有乙公司70%的表决权资本。2013年4月10日甲公司与A公司股东大会批准该协议。2013年6月30日，甲公司以银行存款6 000万元支付给A公司，同日已办理了必要的财产权交接手续。当日乙公司所有者权益的账面价值为10 000万元，乙公司所有者权益的公允价值为15 000万元。另发生审计、法律服务、评估咨询等中介费用60万元，以银行存款支付。会计处理如下：

　　(1)确定甲公司合并乙公司的类型，说明理由;确定该项合并的合并方或购买方，确定合并日或购买日;

　　该交易为同一控制下企业合并。理由：甲、乙公司在合并前后均受A公司最终控制。合并方为甲公司，合并日为2013年6月30日。

　　(2)计算长期股权投资初始成本并编制相关的会计分录。

　　长期股权投资初始成本=10 000×70%=7 000(万元)。同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额计量，合并日会计分录：

　　借：长期股权投资　　　　　　7 000

　　管理费用　　　　　　　　　 60

　　贷：银行存款　　　　　　　　　6 060

　　资本公积——股本溢价　　　1 000

　　【例题·计算分析题】2014年3月20日，甲股份有限公司以银行存款3 200万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为3 200万元(其中成本为4 000万元,累计摊销为800万元)，公允价值为5 000万元;乙公司净资产的账面价值为8 750万元，公允价值为9 000万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，甲公司的会计处理如下：

　　同一控制下长期股权投资的入账价值=8 750×80%=7 000(万元)

　　借：长期股权投资　　　　　　7 000

　　累计摊销　　　　　　　　　800

　　贷：银行存款　　　　　　　　3 200

　　无形资产　　　　　　　　4 000

　　资本公积——股本溢价　　　600

　　【特别提示】以非现金资产作为对价，不确认资产的处置损益。

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