第7章

　　一、纳税人

　　1.根据企业所得税法律制度的规定，下列取得收入的主体中，应当缴纳企业所得税的有( )。(2017年)

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　　A.国有独资公司

　　B.股份有限公司

　　C.合伙企业

　　D.高等院校

　　【答案】ABD

　　【解析】企业所得税的纳税人包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织，但不包括个人独资企业和合伙企业。

　　2.根据企业所得税法律制度的规定，下列关于非居民企业的表述中，正确的是( )。(2012年)

　　A.在境外成立的企业均属于非居民企业

　　B.在境内成立但有来源于境外所得的企业属于非居民企业

　　C.依照外国法律成立，实际管理机构在中国境内的企业属于非居民企业

　　D.依照外国法律成立，实际管理机构不在中国境内但在中国境内设立机构、场所的企业属于非居民企业

　　【答案】D

　　【解析】(1)选项AC：虽未在境内成立，但实际管理机构在境内的，亦属于居民企业;(2)选项B：只要在境内成立，即为居民企业。

　　3.非居民企业在中国境内设立机构、场所的，仅就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。( )(2015年)

　　【答案】×

　　【解析】非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其来源于中国境内的所得，以及“发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系”的所得，缴纳企业所得税。

　　4.甲公司于2016年向意大利的乙公司出售一处位于中国境内的房产，乙公司在意大利将房款支付给了甲公司在意大利的分支机构，就该笔转让所得，甲公司有义务向中国主管税务机关申报缴纳企业所得税。( )(2017年)

　　【答案】√

　　【解析】不动产转让所得按照不动产所在地确定所得来源地。在本题中，由于房产位于中国境内，转让所得属于来源于中国境内的所得，则不论甲公司是我国的居民企业还是非居民企业、不论乙公司将房款直接支付给甲公司还是甲公司在境外的分支机构，该项所得均应向中国主管税务机关申报缴纳企业所得税。

　　5.根据企业所得税法律制度的规定，在中国境内未设立机构、场所的非居民企业从中国境内取得的下列所得中，应以收入全额为应纳税所得额的有( )。(2012年)

　　A.红利

　　B.转让财产所得

　　C.租金

　　D.利息

　　【答案】ACD

　　【解析】(1)选项ACD：股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额，发生的相关成本费用不得扣除;(2)选项B：转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。

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　　6.境外甲企业在我国境内未设立机构、场所。2018年8月，甲企业向我国居民纳税人乙公司转让了一项配方的使用权，取得转让费1000万元(不含税)。甲企业就该项转让费所得应向我国缴纳的企业所得税税额为( )万元。(2013年)

　　A.250

　　B.200

　　C.150

　　D.100

　　【答案】D

　　【解析】(1)本题配方使用权转让费所得属于特许权使用费所得;(2)利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地，或者按照负担、支付所得的个人住所地确定所得来源地;(3)在中国境内未设立机构、场所的非居民企业，其取得的来源于中国境内的特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额，减按10%的税率征收企业所得税。因此，甲企业就该项转让费所得应向我国缴纳的企业所得税税额=1000×10%=100(万元)。

　　二、收入

　　7.根据企业所得税法律制度的规定，下列关于企业确认收入的表述中，正确的是( )。(2018年)

　　A.利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现

　　B.企业转让股权收入，应于转让协议生效时确认收入的实现

　　C.特许权使用费收入，应于许可方收到特许权使用费的日期确认收入的实现

　　D.接受捐赠收入，按照捐赠方作出捐赠决定的日期确认收入的实现

　　【答案】A

　　【解析】(1)选项B：应于“转让协议生效，且完成股权变更手续时”，确认收入的实现;(2)选项C：按照“合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期”确认收入的实现;(3)选项D：按照“实际收到捐赠资产的日期”确认收入的实现。

　　8.根据企业所得税法律制度的规定，下列关于企业提供劳务确认收入的表述中，正确的有( )。(2017年)

　　A.广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入

　　B.商品销售附带安装的安装费，应根据安装完工进度确认收入

　　C.为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入

　　D.长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入

　　【答案】ACD

　　【解析】选项B：安装费通常应根据安装完工进度确认收入，但对商品销售附带安装的，安装费在商品销售实现时确认收入。

　　9.2015年5月6日，甲公司与乙公司签订合同，以预收款方式销售产品200件，不含税单价0.1万元，并于5月10日取得了全部产品销售额20万元。2015年5月20日，甲公司发出产品120件，6月25日发出产品80件。根据企业所得税法律制度的规定，下列关于甲公司确认销售收入实现日期及金额的表述中，正确的是( )。(2015年)

　　A.2015年5月6日应确认销售收入20万元

　　B.2015年5月10日应确认销售收入20万元

　　C.2015年5月20日应确认销售收入12万元

　　D.2015年6月25日应确认销售收入20万元

　　【答案】C

　　【解析】(1)销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入;(2)2015年5月20日应确认销售收入12万元，2015年6月25日应确认销售收入8万元。

　　10.根据企业所得税法律制度的规定，下列关于不同方式下销售商品收入金额确定的表述中，正确的是( )。(2010年)

　　A.采用商业折扣方式销售商品的，按照扣除商业折扣前的金额确定销售商品收入金额

　　B.采用现金折扣方式销售商品的，按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额

　　C.采用售后回购方式销售商品的，按照扣除回购商品公允价值后的余额确定销售商品收入金额

　　D.采用以旧换新方式销售商品的，按照扣除回收商品公允价值后的余额确定销售商品收入金额

　　【答案】B

　　【解析】(1)选项A：应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额;(2)选项C：符合商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理;(3)选项D：销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。

　　11.根据企业所得税法律制度的规定，下列关于收入确认的表述中，正确的有( )。(2011年)

　　A.企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额

　　B.以分期收款方式销售货物的，按照收到货款或取得索取货款凭证的日期确认收入的实现

　　C.被投资企业以股权溢价形成的资本公积转增股本时，投资企业应作为股息、红利收入，相应增加该项长期投资的计税基础

　　D.接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现

　　【答案】AD

　　【解析】(1)选项B：按照合同约定的收款日期确认收入的实现;(2)选项C：被投资企业将股权(票)溢价所形成的资本公积转增股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。

　　12.甲公司为乙公司的股东，投资成本为200万元，占乙公司的股权比例为10%。乙公司累计未分配利润和累计盈余公积为1800万元，甲公司转让该项股权的公允价格为500万元。根据企业所得税法律制度的规定，甲公司应确认股权转让所得为( )万元。(2015年)

　　A.120

　　B.180

　　C.200

　　D.300

　　【答案】D

　　【解析】(1)企业转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得;(2)企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权可能分配的金额;(3)甲公司应确认股权转让所得=500-200=300(万元)。

　　13.根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，应计入应纳税所得额计征企业所得税的是( )。(2015年)

　　A.财政拨款

　　B.国债利息收入

　　C.债务重组收入

　　D.符合条件的居民企业之间的股息收入

　　【答案】C

　　【解析】(1)选项A：属于不征税收入;(2)选项BD：属于免税收入。

　　14.根据企业所得税法律制度的规定，企业的下列收入中，属于不征税收入范围的是( )。(2012年)

　　A.财政拨款

　　B.租金收入

　　C.产品销售收入

　　D.国债利息收入

　　【答案】A

　　【解析】(1)选项BC：属于应税收入;(2)选项D：属于免税收入。

　　15.根据企业所得税法律制度的规定，下列收入中，不属于企业所得税免税收入的有( )。(2010年)

　　A.财政拨款

　　B.国债利息

　　C.物资及现金溢余

　　D.依法收取并纳入财政管理的政府性基金

　　【答案】ACD

　　【解析】(1)选项AD：属于不征税收入(而非免税收入);(2)选项C：属于其他收入，属于应税收入。

　　第六天•第7章

　　三、税前扣除项目

　　16.根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，不得在企业所得税税前扣除的有( )。(2010年)

　　A.税收滞纳金

　　B.被没收财物的损失

　　C.向投资者支付的股息

　　D.缴纳的教育费附加

　　【答案】ABC

　　17.根据企业所得税法律制度的规定，企业缴纳的下列税金中，不得在计算企业应纳税所得额时扣除的是( )。(2012年)

　　A.增值税

　　B.消费税

　　C.资源税

　　D.房产税

　　【答案】A

　　【解析】企业缴纳的增值税和企业所得税，不能在税前扣除。

　　18.根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，在计算应纳税所得额时不得从收入总额中扣除的有( )。(2018年)

　　A.企业发生的合理的劳动保护费用

　　B.企业不征税收入用于支出所形成的费用

　　C.企业不征税收入用于支出形成的资产所计算的折旧

　　D.企业缴纳的房产税

　　【答案】BC

　　【解析】企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除;企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

　　19.根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时不得扣除的有( )。(2011年)

　　A.向投资者支付的红利

　　B.企业内部营业机构之间支付的租金

　　C.企业内部营业机构之间支付的特许权使用费

　　D.未经核定的准备金支出

　　【答案】ABCD

　　20.某有限责任公司2012年发生的合理的工资薪金总额为950万元，支出的职工福利费为150万元，在计算该公司2012年的应纳税所得额时，支出的职工福利费应据实扣除。( )(2012年)

　　【答案】×

　　【解析】职工福利费的扣除限额=950×14%=133(万元)，实际发生额150万元，超过了扣除限额，只能在税前扣除133万元，而非据实扣除。

　　21.某公司2013年度支出合理的工资薪金总额1000万元，按规定标准为职工缴纳基本社会保险费150万元，为受雇的全体员工支付补充养老保险费80万元，为公司高管缴纳商业保险费30万元。根据企业所得税法律制度的规定，该公司2013年度发生上述保险费在计算应纳税所得额时准予扣除的数额为( )万元。(2014年)

　　A.260

　　B.230

　　C.200

　　D.150

　　【答案】C

　　【解析】(1)企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本社会保险费(150万元)可以全额在税前扣除;(2)企业为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分(1000×5%=50万元)，在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除;(3)为公司高管缴纳商业保险费并不属于准予扣除的“职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费”，也不属于“为特殊工种职工支付的人身安全保险费”，该30万元不得扣除。因此，该公司2013年度发生上述保险费在计算应纳税所得额时准予扣除的数额=150+50=200(万元)。

　　22.某制造企业2014年取得商品销售收入3000万元，出租设备租金收入200万元，发生与生产经营有关的业务招待费支出18万元。根据企业所得税法律制度的规定，该企业在计算当年应纳税所得额时，准予扣除的业务招待费为( )万元。(2015年)

　　A.10.8

　　B.15

　　C.16

　　D.18

　　【答案】A

　　【解析】扣除限额1=18×60%=10.8(万元)，扣除限额2=(3000+200)×5‰=16(万元)，限额1<限额2，税前准予扣除的业务招待费为10.8万元。(纳税调增额=18-10.8=7.2万元)

　　23.甲公司主要从事服装生产和销售业务，2013年度取得销售收入4000万元，当年发生的与经营有关的业务招待费支出60万元、广告费和业务宣传费200万元。根据企业所得税法律制度的规定，甲公司在计算当年应纳税所得额时，下列关于业务招待费、广告费和业务宣传费准予扣除数额的表述中，正确的有( )。(2014年)

　　A.业务招待费准予扣除的数额为20万元

　　B.业务招待费准予扣除的数额为36万元

　　C.广告费和业务宣传费准予扣除的数额为600万元

　　D.广告费和业务宣传费准予扣除的数额为200万元

　　【答案】AD

　　【解析】(1)甲公司主要从事服装生产和销售业务，属于一般企业(并非化妆品制造或销售、医药制造、饮料制造或烟草企业);(2)选项AB：扣除限额1=60×60%=36(万元)，扣除限额2=4000×5‰=20(万元)，业务招待费准予扣除的数额为20万元;(3)选项CD：扣除限额=4000×15%=600(万元)，实际发生广告费和业务宣传费支出200万元，未超过扣除限额，可以全部在税前扣除。

　　24.2013年度，某企业通过具备法定资格的公益性社会组织向灾区捐款100万元，直接向受灾小学捐款20万元，两笔捐款均在营业外支出中列支。该企业当年的利润总额为1000万元。假设不考虑其他纳税调整事项，根据企业所得税法律制度的规定，该企业2013年度应纳税所得额为( )万元。(2014年)

　　A.1000

　　B.1020

　　C.1120

　　D.1070

　　【答案】B

　　【解析】(1)企业通过具备法定资格的公益性社会组织向灾区捐款100万元，属于公益性捐赠支出，该笔捐赠的税前扣除限额=1000×12%=120(万元)，实际捐赠额为100万元，可以全额在税前扣除，无须调整;(2)直接向受灾小学的捐款20万元不得在税前扣除，应调增应纳税所得额20万元;(3)该企业2013年度应纳税所得额=1000+20=1020(万元)。

　　25.根据企业所得税法律制度的规定，纳税人的下列支出中，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除的是(　　)。(2017年)

　　A.为投资者支付的商业保险费

　　B.向投资者支付的股息

　　C.合理的劳动保护支出

　　D.内设营业机构之间支付的租金

　　【答案】C

　　【解析】(1)选项A：除企业依照国家规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费(例如，企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费)外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。(2)选项B：企业向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项，不得扣除。(3)选项C：企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。(4)选项D：企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，均不得在税前扣除。

　　四、资产的企业所得税处理

　　26.根据企业所得税法律制度的规定，企业的下列资产支出项目中，不得计算折旧或摊销费用在税前扣除的有( )。(2012年)

　　A.已足额提取折旧的固定资产的改建支出

　　B.单独估价作为固定资产入账的土地

　　C.以融资租赁方式租入的固定资产

　　D.未投入使用的机器设备

　　【答案】BD

　　27.下列关于固定资产确定计税基础的表述中，不符合企业所得税法律制度规定的是( )。(2015年)

　　A.自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础

　　B.盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础

　　C.通过捐赠取得的固定资产，以该资产的原账面价值为计税基础

　　D.通过投资取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础

　　【答案】C

　　五、税收优惠

　　28.企业承包建设国家重点扶持的公共基础设施项目，可以自该承包项目取得第1笔生产经营收入年度起，第1年至第3年免征企业所得税，第4年至第6年减半征收企业所得税。( )(2010年)

　　【答案】×

　　【解析】本题是“企业承包”，属于例外，不得享受“三免三减半”优惠。

　　29.某软件企业是国家需要重点扶持的高新技术企业，2011年度该企业的应纳税所得额为200万元，该企业2011年应纳的企业所得税额为( )万元。(2012年)

　　A.50

　　B.40

　　C.30

　　D.20

　　【答案】C

　　【解析】该企业2011年应纳的企业所得税=200×15%=30(万元)。

　　30.甲公司2018年开发一项新工艺，发生的研究开发费用为80万元，尚未形成无形资产计入当期损益。在甲公司计算当年企业所得税应纳税所得额时，该项研究开发费用可以扣除的数额为120万元。( )(2014年)

　　【答案】×

　　【解析】甲公司该项研究开发费用可以扣除的数额=80+80×75%=140(万元)。

　　委托境外研发：

　　委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用2/3的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。

　　31.在计算企业所得税应纳税所得额时，企业支付给残疾职工的工资在据实扣除的基础上按照支付给残疾职工工资的50%加计扣除。( )(2018年)

　　【答案】×

　　【解析】企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。

　　32.根据企业所得税法律制度的规定，下列项目中，享受税额抵免优惠政策的是( )。(2013年)

　　A.企业的赞助支出

　　B.企业向残疾职工支付的工资

　　C.企业购置并实际使用国家相关目录规定的环境保护专用设备投资额10%的部分

　　D.创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的投资额70%的部分

　　【答案】C

　　【解析】(1)选项A：企业的赞助支出不得在企业所得税税前扣除。(2)选项B：企业向残疾职工支付的工资，如果符合税法规定，可以加计扣除100%。(3)选项C：企业购置并实际使用符合规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免;当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。(4)选项D：享受抵扣应纳税所得额优惠。

　　33.某企业为创业投资企业。2007年8月1日，该企业采取股权投资方式向境内未上市的某中小高新技术企业投资200万元，股权持有至2009年底。2009年度该企业利润总额890万元;未经财税部门核准，提取风险准备金10万元。已知企业所得税税率为25%。假定不考虑其他纳税调整事项，2009年该企业应纳企业所得税税额为( )万元。(2010年)

　　A.82.5

　　B.85

　　C.187.5

　　D.190

　　【答案】D

　　【解析】(1)未经核定的准备金支出，不得在税前扣除;(2)该企业应纳企业所得税税额=[(890+10)-200×70%]×25%=190(万元)。

　　六、企业取得境外所得时的抵免

　　34.甲公司2018年度境内应纳税所得额为300万元，来源于A国分支机构的应税所得为150万元(人民币，下同)，该项所得在境外已缴纳企业所得税税额40万元。已知，甲公司选择按国(地区)别分别计算其来源于境外的应纳税所得额，适用的企业所得税税率为25%，已预缴企业所得税税额30万元。甲公司汇算清缴2018年企业所得税时，应补缴的税款为( )万元。(2017年)

　　A.45

　　B.70

　　C.42.5

　　D.30

　　【答案】A

　　【解析】(1)甲公司2018年度境内所得应缴纳企业所得税=300×25%=75(万元);(2)甲公司2018年度境外所得抵免限额=150×25%=37.5(万元)，在境外已缴纳企业所得税40万元超过了抵免限额，不需要在我国补税;(3)甲公司汇算清缴2018年企业所得税时应补缴的税款=75+0-30=45(万元)。

　　35.居民企业来源于境外的应税所得，已在境外缴纳的所得税税额，可以在抵免限额范围内从当期应纳税额中抵免，超过抵免限额的部分可以在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额之后的余额进行抵补。( )(2011年)

　　【答案】√