第三节　纳税管理

　　【考点一】纳税管理概述

　　【例题、单选题】“公司实施税务管理要求所能增加的收益超过税务管理成本”体现的原则是(　　)。

　　A.系统性原则

　　B.合法性原则

　　C.先行性原则

　　D.经济性原则

　　【答案】D

　　【解析】公司实施税务管理要求所能增加的收益超过税务管理成本”体现的原则的是经济性原则。

　　【考点七】纳税筹划典型案例解析

　　【例题、计算题】为适应技术进步、产品更新换代较快的形势，C公司于2016年年初购置了一台生产设备，购置成本为4000万元，预计使用年限为8年，预计净残值为5%。根据税法规定，该公司采用年数总和法计提折旧。C公司适用的所得税税率为25%。2017年C公司当年亏损2600万元。

　　经张会计师预测，C公司2018年~2023年各年未扣除折旧的税前利润均为900万元。为此他建议，C公司应从2018年开始变更折旧方法，使用直线法(即年限平均法)替代年数总和法，以减少企业所得税负担，对企业更有利。

　　在年数总和法和直线法下，2018年~2023年各年的折旧及税前利润的数据分别如表2和表3所示：

　　表2　　　　　年数总和法下的年折旧额及税前利润

　　单位：万元

　　表3　　　　　直线法下的年折旧额及税前利润

　　单位：万元

　　要求：

　　(1)分别计算C公司按年数总和法和直线法计提折旧情况下。2018~2023年应缴纳的所得税总额。

　　(2)根据上述计算结果，判断C公司是否应接受张会计师的建议(不考虑资金时间价值)。

　　【答案及解析】

　　(1)C公司按年数总和法计提折旧的情况下，2018—2022年的税前利润之和不超过2600万元，2018—2022年均不需要缴纳所得税，2023年缴纳所得税=794.44×25%=198.61(万元)，2018—2023年合计应该缴纳的所得税总额为198.61(万元)。

　　C公司按直线法计提折旧的情况下，2018—2021年不需要缴纳所得税，2022年需要缴纳的所得税=(530.56×5-2600)×25%=13.2(万元)，2023年缴纳所得税=530.56×25%=132.64(万元)，2018—2023年合计缴纳所得税为：13.2+132.64=145.84(万元)。

　　(2)因为“C公司按直线法计提折旧的情况下，2018—2023年合计缴纳的所得税145.84”小于“按年数总和法计提折旧的情况下，2018—2023年合计缴纳的所得税198.61”，所以，C公司应接受张会计师的建议。