第二章　财务管理基础

　　本章考情分析：本章介绍公司财务管理的核心基础知识，是通过这门课程考试的关键，其中第一节资金时间价值的学习直接影响到后续投资、融资管理的学习，资本资产定价模型主要与后续股权筹资资金成本的计算等内容联系紧密。历年考试中可以以客观题形式单独考察，也可以单独或者与其他内容结合考察主观题。平均分值在7分左右。

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　　第三节　成本性态分析

　　按照成本性态，通常可以把成本区分为固定成本、变动成本和混合成本三类。

　　【考点一】固定成本

　　1.定义：是指在特定的业务量范围内不受业务量变动影响，一定期间的总额能保持相对稳定的成本。

　　【提示】

　　(1)一定期间的固定成本的稳定性是有条件的，即业务量变动的范围是有限的。

　　(2)一定期间固定成本的稳定性是相对的，即对于业务量来说它是稳定的，但这并不意味着每月该项成本的实际发生额都完全一样。

　　2.特点：固定成本总额不变，单位固定成本随业务量的增减呈反向变动。

　　3.分类：固定成本分为约束性固定成本和酌量性固定成本。

　　(1)约束性固定成本：是指管理当局的短期(经营)决策行动不能改变其具体数额的固定成本。

　　(2)酌量性固定成本：是指管理当局的短期经营决策行动能改变其数额的固定成本。

　　【例题·多选题】下列各项中，属于固定成本项目的有(　　)。

　　A.采用工作量法计提的折旧

　　B.不动产财产保险费

　　C.直接材料费

　　D.写字楼租金

　　【答案】BD

　　【解析】不动产财产保险费和写字楼租金属于固定成本项目。

　　【例题·单选题】企业为维持一定经营能力所必须负担的最低成本是(　　)。

　　A.变动成本

　　B.混合成本

　　C.约束性固定成本

　　D.酌量性固定成本

　　【答案】C

　　【解析】约束性固定成本是指管理当局的短期(经营)决策行动不能改变其具体数额的固定成本，是企业为维持一定经营能力所必须负担的最低成本。选项C正确。

　　【例题·多选题】下列各项中，属于约束性固定成本的有(　　)。

　　A.管理人员薪酬

　　B.折旧费

　　C.职工培训费

　　D.研究开发支出

　　【答案】AB

　　【解析】管理人员薪酬和折旧费属于约束性固定成本。

　　【考点二】变动成本

　　1.定义：变动成本是指在特定业务量范围内，其总额会随业务量变动而成正比例变动的成本。

　　2.特点：单位变动成本不变，变动成本总额随业务量的增减呈正向变动。

　　【提示】单位成本的稳定性是有条件的，即业务量变动的范围是有限的。

　　3.分类：变动成本分为技术性变动成本和酌量性变动成本。

　　(1)技术性变动成本也称约束性变动成本，是指由技术或设计关系所决定的变动成本。

　　(2)酌量性变动成本是指通过管理当局的决策行动可以改变的变动成本。

　　【提示】如果把成本分为固定成本和变动成本两大类，在相关范围内，业务量增加时固定成本不变，只有变动成本随业务量增加而增加，那么，总成本的增加额是由变动成本增加引起的。

　　【例题·单选题】下列各项中，属于酌量性变动成本的是(　　)。

　　A.直接人工成本

　　B.直接材料成本

　　C.产品销售税金及附加

　　D.按销售额一定比例支付的销售代理费

　　【答案】D

　　【解析】按销售额一定比例支付的销售代理费属于酌量性变动成本。

　　【考点三】混合成本

　　1.定义：混合成本是指混合了固定成本和变动成本两种不同性质的成本。

　　2.特点：一方面随着业务量变动而变动，但不是纯粹的正比例变动。

　　3.分类：混合成本分为半变动成本、半固定成本、延期变动成本和曲线变动成本。

　　(1)半变动成本：在有一定初始量的基础上，随着业务量的变化而成正比例变动的成本。

　　(2)半固定成本：在一定业务量范围内的发生额是固定的，但当业务量增长到一定限度，其发生额突然跳跃到一个新的水平，然后在业务量增长的一定限度内，发生额又保持不变，直到另一个新的跳跃。

　　(3)延期变动成本：在一定的业务量范围内有一个固定不变的基数，当业务量增长超出了这个范围，它就与业务量的增长成正比例变动。

　　【例题·单选题】甲消费者每月购买的某移动通讯公司58元套餐，含主叫时长市话450分钟，超出后主叫国内长市话每分钟0.15元。该通讯费是(　　)。

　　A.变动成本

　　B.延期变动成本

　　C.半固定成本

　　D.半变动成本

　　【答案】B

　　【解析】延期变动成本，是指在一定业务量范围内总额保持稳定，超过特定业务量则开始随业务量比例增长的成本。该通讯费在450分钟内总额保持稳定，超过450分钟则开始随通话量正比例增长，选项B正确。

　　【例题·单选题】某公司电梯维修合同规定，当每年上门维修不超过3次时，维修费用为5万元，当超过3次时，则在此基础上按每次2万元付费，根据成本性态分析，该项维修费用属于(　　)。

　　A.半变动成本

　　B.半固定成本

　　C.延期变动成本

　　D.曲线变动成本

　　【答案】C

　　【解析】根据成本性态分析，该项维修费用属于延期变动成本。

　　(4)曲线变动成本：通常有一个不变的初始量，相当于固定成本，在这个初始量的基础上，随着业务量的增加，成本也逐渐变化，但它与业务量的关系是非线性的。它又分为：递增曲线成本和递减曲线成本。

　　【提示】递增曲线成本是指成本增加幅度递增，递减曲线成本是指成本增长越来越慢，变化率是递减的。

　　4.混合成本的分解方法

　　(1)高低点法

　　(2)回归分析法

　　(3)账户分析法(会计分析法)

　　(4)技术测定法(工业工程法)

　　(5)合同确认法

　　(1)高低点法

　　高低点法是以过去某一会计期间的总成本和业务量资料为依据，从中选取业务量最高点和业务量最低点，将总成本进行分解，得出成本性态的模型。

　　单位变动成本=(最高点业务量成本-最低点业务量成本)/(最高点业务量-最低点业务量)

　　固定成本总额=最高点业务量成本-单位变动成本×最高点业务量

　　或：固定成本总额=最低点业务量成本-单位变动成本×最低点业务量

　　【提示】采用高低点法计算较简单，但它只采用了历史成本资料中的高点和低点两组数据，故代表性较差。

　　(2)回归分析法

　　回归分析法是一种较为精确的方法。它根据过去一定期间的业务量和混合成本的历史资料，应用最小二乘法原理，算出最能代表业务量与混合成本关系的回归直线，借以确定混合成本中固定成本和变动成本的方法。

　　(3)账户分析法

　　账户分析法，又称会计分析法，它是根椐有关成本账户及其明细账的内容，结合其与业务量的依存关系，判断其比较接近哪一类成本，就视其为哪一类成本。这种方法简便易行，但比较粗糙且带有主观判断。

　　(4)技术测定法

　　技术测定法，又称工业工程法，它是根据生产过程中各种材料和人工成本消耗量的技术测定来划分固定成本和变动成本的方法。该方法通常只适用于投入成本与产出数量之间有规律性联系的成本分解。

　　(5)合同确认法

　　合同确认法，是根据企业订立的经济合同或协议中关于支付费用的规定，来确认并估算哪些项目属于变动成本，哪些项目属于固定成本的方法。合同确认法要配合账户分析法使用。

　　【提示】应当把以上五种方法看成一个总体，根据不同对象选择适用的方法，并尽可能用其他方法进行印证。如果不同方法得出的结果有较大差距，则需要判断哪种方法更适合该对象。

　　【例题·单选题】采用历史成本分析法对成本性态进行分析，有可靠理论依据且计算结果比较精确的方法是(　　)。

　　A.技术测定法

　　B.散布图法

　　C.回归直线法

　　D.高低点法

　　【答案】C

　　【解析】回归直线法计算结果比较精确。

　　【例题·单选题】下列混合成本的分解方法中，比较粗糙且带有主观判断特征的是(　　)。

　　A.高低点法

　　B.回归分析法

　　C.技术测定法

　　D.账户分析法

　　【答案】D

　　【解析】账户分析法比较粗糙且带有主观判断特征。

　　【考点四】总成本模型

　　总成本=固定成本总额+变动成本总额

　　=固定成本总额+(单位变动成本×业务量)