案 例

　　甲公司购进免税农产品，经过加工后生产成罐头卖给超市，适用增值税率13%。

　　平时甲公司的会计均依法根据自产自销的农产品免税发票抵扣了9%。

　　购进免税农产品：

　　借：原材料 1000万元

　　应交税费-应交增值税-进项税额 90万元

　　贷：银行存款 1090万元

　　全部领用材料用于生产加工：

　　借：生产成本 1000万元

　　贷：原材料 1000万元

　　销售罐头：

　　借：银行存款2260万元

　　贷：主营业务收入2000万元

　　应交税费-应交增值税-销项税额 260万元

　　当期缴纳增值税=销项税-进项税=260-90=170万元

　　请问：

　　上述增值税的计算正确吗?

　　提 醒

　　上述增值税的计算，由于会计人员政策掌握不到位，漏掉了1%增值税加计抵扣，导致多缴纳增值税了，正确的核算如下：

　　购进免税农产品：

　　借：原材料 1000万元

　　应交税费-应交增值税-进项税额 90万元

　　贷：银行存款 1090万元

　　全部领用材料用于生产加工：

　　借：生产成本 990万元

　　应交税费-应交增值税-进项税额 10万元

　　贷：原材料 1000万元

　　销售罐头：

　　借：银行存款2260万元

　　贷：主营业务收入2000万元

　　应交税费-应交增值税-销项税额 260万元

　　当期缴纳增值税=销项税-进项税=260-100=160万元

　　参考一

　　财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号 《关于深化增值税改革有关政策的公告》规定：

　　纳税人购进农产品，原适用10%扣除率的，扣除率调整为9%。纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。

　　参考二

　　深化增值税改革问答--农产品加计抵扣 即问即答(之二)：

　　四、纳税人2019年3月31日前购进农产品已按10%扣除率扣除，2019年4月领用时用于生产或委托加工13%税率的货物，能否加计抵扣?如果能，可加计扣除比例是2%还是1%?

　　答：2019年4月1日以后，纳税人领用农产品用于生产或委托加工13%税率的货物，统一按照1%加计抵扣，不再区分所购进农产品是在4月1日前还是4月1日后。

　　即问即答(之五)：

　　二、税收政策规定，纳税人购进用于生产13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。我公司未纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点，主要生产13%税率货物，请问2019年4月1日后购进的农产品，能否在农产品购入环节直接抵扣10%进项税额?

　　答：不能在购入环节直接抵扣10%进项税额。根据现行增值税政策规定，2019年4月1日后，纳税人购进农产品，在购入当期，应遵从农产品抵扣的一般规定，按照9%计算抵扣进项税额。如果购进农产品用于生产或者委托加工13%税率货物，则在生产领用当期，再加计抵扣1个百分点。