有人问：今年税务稽查与往年不同的在哪里?不少行业专家觉得最大区别之一，在于个税方面，而个税的重点就是工资薪金!

　　“工资薪金”变“劳务费”，高新技术企业被查 !

　　案情简介

　　某税务局对甲高新技术企业享受所得税优惠的情况纳税评估时发现，三年来甲公司销售额以每年20%的比例增长，所得税税负高于同行业平均水平，其他各项纳税评估指标较好。但是，甲企业所得税申报表中的“本年研发人员数”、“本年职工总数”及“本年研发人员占当年职工总数的比例”三个指标均未发生明显变化，不符合高新技术企业的经营特征，由此让税务人员产生疑惑。

　　通过了解得知，三年来甲企业并未增加生产设备，仅是对关键设备进行更新改造及生产技术上改进，使得生产能力有了一定幅度的提高，但不是造成甲企业生产规模大幅增加的主要原因。为此，税务人员对甲企业进行了五项实地核查，即生产计划及安排记录、员工考勤表、加班补贴表、工资支出及社会保险缴纳原始凭证、个人所得税扣缴明细表等资料。

　　通过核查发现两个异常情况：

　　(1)各部门员工考勤实际人数总和大于《企业基础信息表》上的职工人数;

　　(2)职工的社保缴纳比例远高于当地同类企业水平。再结合此前发现甲企业“劳务费用”支出数额较大等情况，税务人员判断甲企业可能将部分员工工资以劳务费的形式列入了成本费用;

　　原来，甲公司发现税务人员对高新技术企业往往检查是否有虚增技术人员的现象，很少检查企业职工总人数，便决定反其道而行，真实地反映技术人员数，人为降低职工总人数，这样不仅可以满足科技人员占当年职工总人数的比例不低于10%，而且还可以达到企业少缴纳养老保险金的目的。

　　根据《高新技术企业认定管理工作指引》(国科发火〔2016〕195号)的相关规定，企业职工总数包括企业在职，兼职和临时聘用人员。

　　一般情况下，在职人员的报酬计入“工资薪金”，兼职或临时聘用人员的报酬计入“劳务费”。在职人员可以通过企业是否签订劳动合同或缴纳社会保险费来鉴别。但不管在职人员、兼职或临时聘用人员若累计工作时间满183天以上的，应归入企业的职工总数。

　　因此，虽然甲公司将部分员工工资以劳务费的形式列入了成本费用的方式以达到减少职工总数的目的，但根据法规的规定，甲公司以“劳务费”支付的报酬的人员，若符合累计工作时间满183天规定的，也应计入职工总数的范畴。劳务费是个坑，不是想开就能开的。

　　说到这里再提醒大家，对于今年的税务稽查，工资薪金是重点，与工资薪金息息相关的工资表可能存在涉税风险!

　　虚列人员工资，被罚30万!

　　一家新三板公司公布的被稽查案例

　　某公司2011年账列应付工资科目为5,013,120.00元，其中列支工作人员工资2,779,470.00元，销售及相关人员工资714,500.00元，外勤人员工资1,519,150.00元。

　　检查发现，账列外勤人员发放的工资其中有1,211,400.00元无签字记录、转账凭证或收据等有效发放依据。对于无有效发放依据的工资属多列工资1,211,400.00元，应补缴企业所得税302,850.00元。

　　税务稽查的时候不仅稽查了工资表，还要去核查签字记录、银行转账、收据等。仅仅凭一张工资表就想蒙混过关，肯定是不行的!

　　有公司或许都怀着这种心理：

　　第一，虚列工资税务不上门核查，基本发现不了。

　　问：我们公司都是现金发工资，可以吗?

　　答：“当第三方支付火的不行的年代，你们公司竟然现金发放工资?你们内控在哪里?你们又如何将发放工资如实纳税申报了呢?”税务人员的这些疑问，可能是最大的风险。所以，没有特殊目的，一定要选择银行转账发工资，税务来核查，拿出来一看，大家都省事!

　　问：我们公司每个月都有销售大会，必须发现金来起到鼓励的作用，那怎么做比较安全?

　　答：一定要有签字记录，最好财务那边留有一份签字版工资条(记住这个，就像案例中这个企业，税务18年来查你11年的账目，这个时候聪明的你一定要保留在会计凭证里面，直接翻出来就可以了!还有，签字人员一定要有劳动合同书，这些是证明签字真伪和员工身份的证明!

　　工资费用列支，会从哪些方面入手稽查?

　　(1)工资凭证列支依据。

　　检查企业的人员花名册、考勤表、工资明细账和计算表，审核工资发放凭证与银行代发工资卡等凭证资料的数据是否对应无差异。

　　(2)工资支付是否合理、稳定，调整是否有序。

　　稽查人员分析企业记账凭证和原始凭证，结合企业生产经营情况和生产规模，核实从业职工人数和薪酬标准，重点核实月工资额低于基本减除费用(2018年10月1日前3500元，2018年10月1日 以后5000元)的人数占比情况。

　　(3)工资组成是否合规。

　　审查分析企业“应付职工薪酬”账户与实付工资总额是否对应，核对各种津贴、补贴、奖金的发放是否正确。检查“应付福利费”账户支出情况，核实企业通过该账户发放现金和实物的具体情况。

　　(4)外部系统数据比对。

　　利用金税三期系统和社保系统，核查工资表中人员与企业缴纳社保人员在数量上是否存在较大差异，并对企业申报个人所得税人员的比例和收入情况实施核查。

　　你的工资表会涉及到哪些风险呢?

　　1、工资个税计算是否正确

　　重点检查工资表中代扣的个税金额是否依法按照税法规定计算，是否存在人为计算错误、故意少交个税的情况。

　　2、人员是否真实

　　重点检查工资表上的员工是否属于公司真实的人员，是否存在虚列名册、假发工资现象。

　　3、工资是否合理

　　《实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：

　　(1)企业制订了较为规范的员工工资薪金制度;

　　(2)企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平;

　　(3)企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的;

　　(4)企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务;

　　(5)有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。

　　4、是否申报了个税

　　重点检查企业工资表上的人员是否均在自然人扣缴客户端申报系统中依法申报了“工资薪金”项目的个人所得税。

　　5、是否存在两处以上所得

　　个人取得两处及以上工资、薪金所得，在各任职受雇单位分别按累计预扣预缴计算方法计算预扣即可，年末如果该居民个人符合汇算清缴的条件，再进行汇算清缴。

　　6、是否存在已离职人员未删除信息

　　7、适用税目是否正确

　　重点检查企业是否存在在计算个税的时候是否故意把“工资薪金”项目转换为“偶然所得”“其他所得”等，把高税率项目转为低税率项目，造成少申报个税。

　　8、年终奖计税方法是否正确

　　根据财税[2018]164号规定：在2021年12月31日前，不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按月换算后确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。也可以选择并入当年综合所得计算纳税。

　　9、免税所得是否合法