2012年高级会计师《会计实务》真题|答案解析八

　　案例分析题八(本题10分)

　　甲公司是一家在境内、外上市的综合性国际能源公司。该公司在致力于内涵式发展的同时，也高度重视企业并购以实现跨越式发展。以下是该公事近年来的一些并购资料：

　　(1)2011年9月30日，甲公司与其母公司乙集团签订协议。以100 000万元购入乙集团下属全资子公司A公司50%的有表决权股份。收购完成后，A公司董事会进行重组，7名董事中4名由甲公司委派;A公司所有生产经营和财务管理重大决策须由半数以上董事表决通过。9月30日，A公司的净资产账面价值为160 000万元，可辩认净资产公允价值为180 000万元。10月1日，甲公司向乙集团支付了100 000万元。10月31日，甲公司办理完毕股权转让手续并拥有实质控制权，A公司当日的净资产账面价值为170 000万元，可辩认净资产公允价值为190 000万元。此外，甲公司为本次收购发生审计、法律服务、咨询等费用1 000万元。

　　(2)2011年6月30日，甲公司决定进军银行业，其战略目的是在依托油气主业，进行产融结合，实现更好发展。2011年11月1日，甲公司签定协议以160 000万元的对价购入与其无关联关系的B银行90%的有表决权股份;2011年11月30日，甲公司支付价款并取得实质控制权，B银行当日净资产账面价值为180 000万元，可辩认净资产公允价值为190 000万元。并购完成后，甲公司对B银行进行了一系列整合：1)要求B银行将服务重点转向与石油业务链相关的业务，支持油所主业发展;2)要求B银行对其业务进行调整、优化，使经营效率更高、运行效果更好;3)要求B银行努力吸收甲公司长期所形成的良好企业文化，以此来促进银行管理。以上整合收到了很好的效果。

　　(3)2012年上半年，欧债危机继续蔓延扩大，世界经济复苏乏力，我国经济也面临较大的下行压力。受此影响，我国成品油销量增速放缓。C公司是一家与甲公司无关联关系的成品油销售公司，拥有较好的营销网络，但受市场形势影响上半年经营业绩不佳。经多次协商，甲公司于2012年6月30日以12 000万元取得了C公司70%的有表决权股份，能够实施控制，C公司当日可辩认净资产公允价值为15 000万元。8月31日，甲公司又以4 000万元取得了C公司20%的有表决权股份，C公司自6月30日始持续计算的可辩认净资产公允价值为18000万元。

　　假定不考虑其他因素。

　　要求：

　　1、根据资料(1)，指出甲公司购入A公司股份是否属于企业合并，并简要说明理由;如果属于企业合并，指出属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并简要说明理由，同时指出合并日(或购买日)。

　　2、根据资料(1)，计算甲公司在合并日(或购买日)应确定的长期股权投资金额，简要说明支付的价款与长期股权投资金额之间差额的会计处理方法;简要说明甲公司支付的审计、法律服务、咨询等费用的会计处理方法。

　　3、根据资料(2)，指出该项合并属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并简要说明理由;计算甲公司合并成本与确认的可辩认资产公允价值份额之间的差额，并简要说明该差额的会计处理方法。

　　4、根据资料(2)，指出该项合并属于横向合并、纵向合并还是混合合并，简要说明理由，并根据1)至5)指出合并后进行了哪些类型的整合。

　　5、根据资料(3)，指出甲公司购入C公司20%股份是否构成企业合并，并简要说明理由;计算甲公司购入C公司20%股份后，甲公司个别报表上的长期股权投资金额，以及在甲公司合并报表上应该列示的商誉金额。

　　6、根据资料(3)，计算甲公司购入C公司20%股份支付的价款与其应享有C公司自购买日始持续计算的可辩认净资产公允价值份额之间的差额，并简要说明该差额的会计处理方法。

　　【参考答案】：

　　1、

　　甲公司购入A公司股份属于企业合并。

　　理由：收购完成后，A公司董事会进行重组，7名董事中4名由甲公司委派;A公司所有生产经营和财务管理重大决策须由半数以上董事表决通过。甲公司能够控制A公司。

　　甲公司购入A公司股份属于同一控制下的企业合并。

　　理由：A公司是甲公司的母公司乙集团下属全资子公司。

　　合并日是2011年10月31日。(大纲31页同一控制下企业合并)

　　2、

　　甲公司在合并日应确定的长期股权投资金额=170 000万元×50%=85000万元。(大纲30页“同一控制下的控股合并”)

　　支付的价款与长期股权投资金额之间差额，应调整所有者权益相关项目，应当首先调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，应冲减留存收益。(大纲30页“原则3”)。

　　甲公司支付的审计、法律服务、咨询等费用应于发生时费用化计入当期损益。(大纲32页“合并方为进行企业合并发生的有关费用的处理”)

　　3、

　　该项合并属于非同一控制下的企业合并。

　　理由：合并前甲公司于B银行无关联关系。

　　甲公司合并成本与确认的可辩认资产公允价值份额之间的差额=160 000万元-190 000万元×90%=-11000万元。

　　该差额应体现在购买方当期的合并利润表中，计入合并当期的营业外收入。【大纲36页(5)】

　　5、

　　甲公司购入C公司20%股份不构成企业合并。

　　理由：甲公司于2012年6月30日以12 000万元取得了C公司70%的有表决权股份，能够实施控制。已经实现企业合并。8月31日，甲公司又以4 000万元取得了C公司20%的有表决权股份属于购买子公司少数股权。

　　甲公司购入C公司20%股份后，甲公司个别报表上的长期股权投资金额=12000万元+4000万元=16000万元。

　　在甲公司合并报表上应该列示的商誉金额=12000-15000×70%=150万元。(大纲36页5)

　　6、

　　甲公司购入C公司20%股份支付的价款与其应享有C公司自购买日始持续计算的可辩认净资产公允价值份额之间的差额=4000-18000×20%=400万元。

　　该差额应当调整合并报表中资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，调整留存收益。(大纲41页购买子公司少数股权)

　　案例分析题九(本题20分。本题为选答题，在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答)

　　某省省级行政事业单位按照省级财政部门要求，参照执行中央级行政事业单位国有资产管理、部门预算管理等规定，并已实行国库集中支付制度。该省农业厅有甲、乙、丙等下属事业单位。2012年7月，该省农业厅财务处负责人组织有关人员召开工作会议。对下列事项进行研究。

　　关于对下属单位的管理事项

　　(1)省政府决定自2012年7月1日起调整提高公务员津贴标准，省属事业单位参照执行。本厅所属各事业单位按照规定标准提出增加人员经费基本支出预算共计4 500万元的申请。会议建议审核同意并报省财政厅。

　　(2)甲单位由于2012年上半年取得的事业收入超出预算较多，申请根据实际超收收入调整增加2012年下半年日常公用经费基本支出预算中的出国考察费。会议建议审核同意并报省财政厅。

　　(3)对乙单位2012年上半年预算执行情况进行检查发现，该单位由于人员经费不足，将单位财政基本支出结转资金中日常公用经费结转用于发放规定标准的补贴。

　　(4)对乙单位2012年上半年会计核算工作进行检查发现，截至2012年6月30日，该单位事业基金账户金额中仍包括实行国库集中支付制度以后结存的财政拨款资金。

　　(5)对乙单位2012年上半年会计核算工作进行检查发现，该单位将农业厅对本单位上年财政直接支付结余资金调剂转出的金额，作为增加事业支出和减少财政应返还额度处理。

　　(6)对丙单位2012年上半年会计核算工作进行检查发现，该单位与所属独立核算培训中心签订的协议约定：培训中心每年向丙单位上交管理费200万元;丙单位在培训中心发生的会议费用，直接冲抵管理费，双方按冲抵后净额每半年结算一次。2012年上半年，丙单位在培训中心发生会议费共计56万元，冲抵上半年管理费后，丙单位于6月30日收到培训中心支付的管理费净额44万元。丙单位据此增加银行存款、附属单位缴款各44万元。

　　关于农业厅本级的事项

　　(7)2012年6月，收到2012年上半年办公楼闲置楼层出租租金120万元，财务处王某将收到的租金作为其他收入处理。

　　(8)财务处李某等编制的2013年度农业厅本级“一上”预算草案中，将支付给职工的住房提租补贴，按照政府支出功能分类科目列入“农林水事务”类，按照政府支出经济分类科目列入“对个人和家庭的补助”类。

　　(9)2011年12月，通过实施政府公开招标采购(不属于集中采购目录范围)，向A供应商购买了一批专用设备，合计价款1 450万元。2012年6月，需要为2011年12月所购的设备添购专门配套设施，经批复的采购预算为350万元，会议建议继续向A供应商添购该批设施。

　　(10)2012年6月，在资产清查过程中，查出账外设备一台。会议建议财务处李某按照该设备的重置成本60万元暂时入账，并于会后报请省财政厅批复。

　　要求：

　　根据部门预算管理、行政事业单位国有资产管理、事业单位会计制度、政府采购等国家有关规定，进行如下分析、判断：

　　1、逐项判断事项(1)、(2)的建议是否正确，如不正确，分别说明理由。

　　2、逐项判断省农业厅下属事业单位对事项(3)至(6)的做法或处理是否正确。对事项(3)、(4)，如不正确，分别说明理由;对事项(5)、(6)如不正确，分别说明正确的处理。

　　3、逐项判断事项(7)至(10)的处理或建议是否正确[对事项(8)中的政府支出功能分类科目和政府支出经济分类科目，须分别做出判断];如不正确，分别说明理由。

　　【参考答案】

　　1、

　　事项(1)的建议正确。

　　理由：在预算执行过程中，出现国家政策发生变化或重大自然灾害等不可预见因素，由预算单位向上级部门提出预算调整申请，上级部门进行审核后，对符合预算调整条件的报财政部门申请调整预算。(大纲152页预算调整)

　　事项(2)的建议不正确。

　　理由：预算单位应当严格执行批准的基本支出预算。执行中发生的非财政补助收入超收部分，原则上不再安排当年的基本支出，可报财政部门批准后，安排项目支出或结转下年使用。(大纲154页基本支出预算的调整)

　　2、

　　事项(3)的做法不正确。

　　基本支出结转资金原则上结转下年继续使用，用于增人增编等人员经费和日常公用经费支出，但在人员经费和日常公用经费间不得挪用，不得用于提高人员经费开支标准。(大纲158页结转资金的使用和管理原则)

　　事项(4)的做法不正确。

　　理由：事业单位基本支出当年未使用的财政拨款，不得提取职工福利基金和转入事业基金。(大纲160页财政拨款结转和结余资金的会计处理)

　　事项(5)处理不正确。

　　正确的处理是：上年财政直接支付结余资金调剂转出的金额，应作增加“上缴上级支出”和减少财政应返还额度处理。(大纲174页行政事业单位收入与支出)

　　事项(6)处理不正确。

　　正确的处理是：应增加银行存款44万元、增加事业支出56万元，同时增加附属单位缴款100万元。(大纲中没有这个内容)

　　事项(7)处理不正确。

　　理由：行政单位出租、出借国有资产所形成的收入，按照政府非税收入管理规定，实行“收支两条线”。(大纲169页行政单位国有资产配置、使用和处置)

　　事项(8)处理正确。(大纲157-158页政府收支分类)

　　事项(9)建议不正确。

　　理由：必须保证原有采购项目一致性或者服务配套的要求，需要继续从原供应商处添购，且添购资金总额不超过原合同采购金额10%。可以采用单一来源采购方式。添购金额超过原合同采购金额10%不得采用单一来源采购。(大纲168页政府采购方式“单一来源”)

　　事项(10)建议正确。(大纲171页资产清查)

　　【押题点评】案例分析题九主要考核“预算会计”的知识点。

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