甲公司为一上市的集团公司，原持有乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。甲公司2015年及2016年发生的相关交易事项如下：

　　(1)2015年1月1日，甲公司从乙公司的控股股东一一丙公司处受让乙公司50%股权，受让价格为13000万元，款项已用银行存款支付，并办理了股东变更登记手续。购买日，乙公司可辨认净资产的账面价值为18000万元，公允价值为20000万元(含原未确认的无形资产公允价值2000万元)。除原未确认入账的无形资产外，其他各项可辨认资产及负债的公允价值与其账面价值相同。上述无形资产系一项商标权，自购买日开始尚可使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。

　　甲公司受让乙公司50%股权后，共计持有乙公司80%股权，能够对乙公司实施控制。甲公司受让乙公司50%股权时，所持乙公司30%股权的账面价值为5400万元，其中投资成本4500万元，损益调整870万元，其他综合收益30万元;公允价值为6200万元。甲公司的相关会计处理如下：

　　个别报表：

　　①确认长期股权投资初始投资成本17200万元。

　　②确认对个别报表损益的影响金额30万元。

　　合并报表：

　　①确认合并成本18400万元，商誉2400万元。

　　②确认对合并报表损益的影响金额800万元。

　　(2)2015年1月1日，乙公司个别财务报表中所有者权益为18000万元，其中实收资本为15000万元，资本公积为100万元，盈余公积为290万元，未分配利润为2610万元。2015年度，乙公司个别财务报表实现净利润500万元，因可供出售金融资产公允价值变动产生的其他综合收益60万元。

　　(3)2016年1月1日，甲公司向丁公司转让所持乙公司70%股权，转让价格为20000万元，款项已经收到，并办理了股东变更登记手续。出售日，甲公司所持乙公司剩余10%股权的公允价值为2500万元。转让乙公司70%股权后，甲公司不能对乙公司实施控制、共同控制或施加重大影响。

　　其他有关资料：

　　①甲公司与丙公司、丁公司于交易发生前无任何关联关系。甲公司受让乙公司50%股权后，甲公司与乙公司无任何关联方交易。

　　②乙公司按照净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。2015年度及2016年度，乙公司未向股东分配利润。

　　不考虑相关税费及其他因素。

　　要求：

　　1.根据资料(1)，判断甲公司个别报表中的会计处理是否正确，如不正确说明理由并指出正确的会计处理。

　　2.根据资料(1)，判断甲公司合并报表中的会计处理是否正确，如不正确说明理由并指出正确的会计处理。

　　3.根据上述资料，计算甲公司2016年度个别财务报表、合并财务报表中因处置70%股权分别应确认的投资收益。

　　【正确答案】 1.甲公司个别报表中①②会计处理不正确。(1分)

　　(1)理由：多次交易分步实现的非同一控制下企业合并，原持有股权采用权益法核算的，个别报表中长期股权投资的初始投资成本为原持有股权投资的账面价值加上新增投资成本之和。(2分)

　　正确的会计处理：个别报表中，确认的长期股权投资初始投资成本=5400+13000=18400(万元)(1分)

　　(2)理由：购买日之前持有的股权投资采用权益法核算的，原计入其他综合收益的金额应当在处置该项投资时转入当期投资收益。(1分)

　　正确的会计处理：应确认的对个别报表损益的影响金额是0。(1分)

　　2.甲公司合并报表中①②会计处理不正确。(1分)

　　(1)理由：多次交易分步实现的非同一控制下企业合并，购买日之前持有的被购买方的股权于购买日的公允价值，与购买日新购入股权所支付对价的公允价值之和，作为合并财务报表中的合并成本。(2分)

　　正确的会计处理：

　　合并成本

　　=6200+13000

　　=19200(万元)(1分)

　　商誉

　　=(6200+13000)-20000×80%

　　=3200(万元)(1分)

　　(2)理由：合并财务报表中，对购买日之前持有的股权按照购买日的公允价值重新计量，公允价值与账面价值的差额计入当期投资收益。原采用权益法核算的涉及的其他综合收益、其他所有者权益变动，转为购买日所属当期投资收益。(3分)

　　正确的会计处理：应确认对合并报表损益的影响

　　=6200-5400+30=830(万元)(1分)

　　3.个别财务报表中应确认的投资收益

　　=20000-18400/80%×70%+30+2500-2300

　　=4130(万元)(2分)

　　参考分录：

　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　　 　20000

　　贷：长期股权投资 　　　　　　　　　　　　16100

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　 3900

　　借：其他综合收益 　　　　　　　　　　　　 30

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　借：可供出售金融资产(或交易性金融资产) 2500

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　2300

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　合并财务报表中应确认的投资收益

　　=(20000+2500)

　　-【(20000+500+60-200)×80%+3200(商誉)】

　　+60×80%

　　=3060(万元)(3分)

　　【该题针对“非同一控制下企业合并的会计处理”知识点进行考核】