甲公司是一家从事电子设备制造的国有控股上市公司，拥有A、B两家子公司。为提高管理水平和战略执行效果，甲公司管理层决定加强全面预算管理，调整绩效评价体系。有关资料如下：

　　(1)提高预算编制质量。2018年10月，甲公司向各子公司下发2019年度全面预算编制指导方案。

　　①2018年3月，为探索产业转型和多元化经营，甲公司并购了A公司。A公司是一家从事生命技术服务业务的企业，井购前A公司的业务与甲公司的电子设备制造业务彼此没有关联。鉴于A公司以前年度经济活动中存在较多的不合理费用开支项目，指导方案要求A公司以零为起点，从实际需要出发分析预算期内各项经济活动的合理性，经综合平衡后形成年度预算方案。

　　②因B公司的产品年度产销量存在较大不确定性，指导方案要求B公司采用弹性预算公式法编制年度预算。B公司编制X产品生产成本年度预算的相关资料为：年度固定成本为0.65亿元，弹性定额为每件0.25万元，弹性定额适用的产量为30~35万件。

　　(2)加强预算过程管控。为强化预算责任、加强预算控制，甲公司决定从2019年开始对预算内、预算外和超预算审批事项均严格按同一审批流程进行控制。

　　(3)调整绩效评价体系。自2019年开始，甲公司拟采用平衡计分卡对子公司绩效进行考核评价。在讨论平衡计分卡指标体系时，有关人员观点如下：

　　①战略部经理认为，平衡计分卡应围绕战略目标展开指标体系的构建，且应以非财务指标为核心，因为非财务指标可反映未来绩效，有利于实现未来的财务成功。

　　②人力资源部经理认为，平衡计分卡关注的是各类指标间的平衡，如财务指标与非财务指标的平衡、结果性指标与动因性指标的平衡等，所以在分配指标权重时也应对各指标进行综合权衡，对特别重要的指标可适当提高权重，但对任何一个指标均不可设立“一票否决”制度。

　　③财务部经理认为，平衡计分卡各个层面的指标间应具有因果关系，这种因果关系可依次推进，最终的结果应能够明确反映出公司的战略实施效果。

　　假定不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)中的第①项，按照并购双方行业相关性划分，指出甲公司并购A公司的并购类型，并说明理由。

　　(2)根据资料(1)中的第①项，指出甲公司要求A公司2019年采用哪种预算编制方法;判断采用该方法是否恰当，并说明理由。

　　(3)根据资料(1)中的第②项，如果预计X产品2019年度产量为32万件，计算确定X产品2019年度生产成本的预算目标;如果预计X产品2019年度产量为29万件，采用弹性预算法编制预算时应如何进行处理。

　　(4)根据资料(2)，指出甲公司的做法是否恰当，并说明理由。

　　(5)根据资料(3)，分别指出甲公司战略部经理、人力资源部经理和财务部经理的说法是否合适;如不恰当，说明理由。

　　【参考答案及分析】

　　(1)并购类型：混合并购【或：纯粹的并购】[1.1]

　　理由：A公司与甲公司的生产经营彼此没有关联度。[1.2]

　　或：A公司与甲公司既非竞争对手，又非现实中或潜在的客户或供应商。[1.2]

　　(2)预算编制方法：零基预算法。[2.1]

　　恰当。[2.2]

　　理由：A公司以前年度经济活动存在较多的不合理性。[2.3]

　　(3)2019年度生产成本预算目标=0.65+0.25×32=8.65(亿元)[3.1]

　　处理措施：修正、更新弹性定额【或：改为列表法编制】。[3.2]

　　评分说明：[3.1]可不列示计算过程，计算结果正确，得[3.1]相应分值;计算过程正确，但计算结果错误，得[3.1]相应分值的一半。

　　(4)不恰当。[4.1]

　　理由：预算内审批事项，应简化流程，提高效率;预算外审批事项，应严格控制，防范风险;超预算审批事项，应执行额外的审批流程。[4.2]

　　或：对于预算内非常规或金额重大事项，应经过较高的授权批准层审批。

　　对于超预算或预算外事项，应当实行严格特殊的审批程序，金额重大的还应报经预算管理委员会或董事会审批。[4.2]

　　或：

　　预算管理应遵循权变性原则，刚性与柔性相结合。[4.2]

　　(5)①战略部经理说法不恰当。[5.1]

　　理由：平衡计分卡指标体系应以财务指标为核心，其他维度指标应与核心维度的一个或多个指标相关联。[5.2]

　　②人力资源部经理说法不恰当。[5.3]

　　理由：对特别关键、影响企业整体价值的指标可设立“一票否决”制度。[5.4]

　　财务部经理说法恰当。[5.5]

　　【点评】高会考试案例分析题主要涉及三种具体题型：一是一段式答题;二是二段式答题;三是三段式答题。