【典型例题】

　　甲公司是一家从事电子设备制造的国有控股上市公司，拥有A、B两家子公司。为提高管理水平和战略执行效果，甲公司管理层决定加强全面预算管理，调整绩效评价体系。有关资料如下：

　　(1)提高预算编制质量。2018年10月，甲公司向各子公司下发2019年度全面预算编制指导方案。

　　①2018年3月，为探索产业转型和多元化经营，甲公司并购了A公司。A公司是一家从事生命技术服务业务的企业，井购前A公司的业务与甲公司的电子设备制造业务彼此没有关联。鉴于A公司以前年度经济活动中存在较多的不合理费用开支项目，指导方案要求A公司以零为起点，从实际需要出发分析预算期内各项经济活动的合理性，经综合平衡后形成年度预算方案。

　　②因B公司的产品年度产销量存在较大不确定性，指导方案要求B公司采用弹性预算公式法编制年度预算。B公司编制X产品生产成本年度预算的相关资料为：年度固定成本为0.65亿元，弹性定额为每件0.25万元，弹性定额适用的产量为30～35万件。

　　(2)加强预算过程管控。为强化预算责任、加强预算控制，甲公司决定从2019年开始对预算内、预算外和超预算审批事项均严格按同一审批流程进行控制。

　　要求：

　　1.根据资料(1)中的第①项，指出甲公司要求A公司2019年采用哪种预算编制方法;判断采用该方法是否恰当，并说明理由。

　　2.根据资料(1)中的第②项，如果预计X产品2019年度产量为32万件，计算确定X产品2019年度生产成本的预算目标;如果预计X产品2019年度产量为29万件，采用弹性预算法编制预算时应如何进行处理。

　　3.根据资料(2)，指出甲公司的做法是否恰当，并说明理由。

　　【参考答案及分析】

　　1.预算编制方法：零基预算法。[1.1]

　　恰当。[1.2]

　　理由：A公司以前年度经济活动存在较多的不合理性。[1.3]

　　2.2019年度生产成本预算目标=0.65+0.25×32=8.65(亿元)[2.1]

　　处理措施：修正、更新弹性定额【或：改为列表法编制】。[2.2]

　　评分说明：[2.1]可不列示计算过程，计算结果正确，得[2.1]相应分值;计算过程正确，但计算结果错误的，得[2.1]相应分值的一半。

　　3.不恰当。[3.1]

　　理由：预算内审批事项，应简化流程，提高效率;预算外审批事项，应严格控制，防范风险;超预算审批事项，应执行额外的审批流程。[3.2]

　　或：

　　对于预算内非常规或金额重大事项，应经过较高的授权批准层审批;对于超预算或预算外事项，应当实行严格、特殊的审批程序，金额重大的还应报经预算管理委员会或董事会审批。

　　或：预算管理应遵循权变性原则，刚性与柔性相结合。